2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：預(yù)計(jì)負(fù)債的核算

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

1.產(chǎn)品質(zhì)量保證金

（1）計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證損失：

借：銷售費(fèi)用——預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

（2）實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

　　貸：銀行存款等

注意：

（1）如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；

（2）企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失”余額沖銷，不留余額；

（3）已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，則應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失”余額沖銷，不留余額。

2.未決訴訟

（1）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：

借：營(yíng)業(yè)外支出（罰款等）

　　管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)）

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)未決訴訟損失

（2）實(shí)際支付預(yù)計(jì)負(fù)債

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)未決訴訟損失

　　貸：銀行存款

3.對(duì)外擔(dān)保

（1）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生與前期合理預(yù)計(jì)金額之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入；

（2）本應(yīng)合理預(yù)計(jì)，但所作的估計(jì)與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符的，視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

（3）無(wú)法合理預(yù)計(jì)的，則在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

4.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)按照以下程序進(jìn)行處理：

（1）先計(jì)算執(zhí)行合同損失；

（2）再計(jì)算不執(zhí)行合同損失；

（3）比較上述兩種損失的大小，確定是否執(zhí)行合同。

（4）①有合同標(biāo)的資產(chǎn)的：

a.執(zhí)行合同：對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失；

b.不執(zhí)行合同：將違約金確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并按照市價(jià)測(cè)算標(biāo)的資產(chǎn)是否減值。

②無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的：

a.執(zhí)行合同：將預(yù)計(jì)的存貨跌價(jià)損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；產(chǎn)品完工后，將確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本；

b.不執(zhí)行合同：將違約金確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第14章P246）（2015年）企業(yè)因下列擔(dān)保事項(xiàng)涉及訴訟情況的表述，正確的是（）。

A.法院尚未判決，而且企業(yè)敗訴可能性大于勝訴可能性，但如果損失金額不能合理估計(jì)，則不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴的，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C.法院尚未判決，但企業(yè)估計(jì)敗訴的可能性大于勝訴可能性，應(yīng)將對(duì)外擔(dān)保額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

D.因法院尚未判決，企業(yè)無(wú)必要確認(rèn)負(fù)債

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)根據(jù)企業(yè)已判決的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)C，企業(yè)應(yīng)根據(jù)合理估計(jì)的損失金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，而不是擔(dān)保額；選項(xiàng)D，企業(yè)要根據(jù)合理估計(jì)損失金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

2.（《應(yīng)試指南》第14章P246）（2015年）2014年12月1日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的合同：甲公司應(yīng)于2015年4月底前向乙公司交付一批不含稅價(jià)格為500萬(wàn)元的產(chǎn)品，若甲公司違約需向乙公司支付違約金80萬(wàn)元，合同簽訂后甲公司立即組織生產(chǎn)，至2014年12月31日發(fā)生成本40萬(wàn)元，因材料價(jià)格持續(xù)上漲，預(yù)計(jì)產(chǎn)品成本為550萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日因該份合同需確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為（）萬(wàn)元。

A.40B.10

C.50D.80

【答案】B

【解析】執(zhí)行合同損失＝550－500＝50（萬(wàn)元）；不執(zhí)行合同損失＝違約金80（萬(wàn)元），因此企業(yè)會(huì)選擇執(zhí)行合同，因?yàn)楫a(chǎn)品只有成本40萬(wàn)元，因此計(jì)提40萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，超額部分50－40＝10萬(wàn)元確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

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