2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點資本公積及配套練習(xí)

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知識點：資本公積和其他綜合收益的核算

【知識點詳解】

一、資本公積

1.“資本溢價（股本溢價）”明細科目核算內(nèi)容

（1）投資者實際交付的出資額超出接受投資企業(yè)確認(rèn)為實收資本（股本）的差額，為資本溢價（股本溢價）。

（2）與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，沖減資本溢價（股本溢價）。

（3）同一控制下企業(yè)合并，合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付合并對價的賬面價值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2.其他資本公積

資本公積——其他資本公積，是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，主要包括：

（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用的金額。

等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日：

借：管理費用

　　貸：資本公積——其他資本公積

提示：計入管理費用的金額＝可行權(quán)人數(shù)×每人可行權(quán)股數(shù)×每股股票期權(quán)在授予日的公允價值×已經(jīng)過等待期/等待期－上期末止累計確認(rèn)金額

行權(quán)日：

借：銀行存款

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：實收資本（股本）

　　　　資本公積——資本（股本）溢價

（2）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資方應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動的份額。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

二、其他綜合收益

其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。

1.因金融工具形成的其他綜合收益

（1）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)：

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息

　　　　其他綜合收益（或借記）

（2）資產(chǎn)負債表日可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

　　　公允價值低于其賬面價值的差額，做相反的會計處理

提示：外幣貨幣性可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，計入財務(wù)費用；外幣非貨幣性可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，計入其他綜合收益。

（3）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照應(yīng)減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計損失）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

（4）已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

提示：可供出售權(quán)益工具的減值通過“其他綜合收益”科目轉(zhuǎn)回，可供出售債務(wù)工具減值通過“資產(chǎn)減值損失”科目轉(zhuǎn)回。

2.因長期股權(quán)投資形成的其他綜合收益

權(quán)益法核算時，被投資方發(fā)生其他綜合收益變動：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益

3.因投資性房地產(chǎn)形成的其他綜合收益

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的部分：

借：投資性房地產(chǎn)

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品等

　　　　其他綜合收益

提示：如果是公允價值小于賬面價值，則記入“公允價值變動損益”。

4.資產(chǎn)負債表日的有效套期形成的其他綜合收益

資產(chǎn)負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的：

借：有關(guān)科目

　　貸：其他綜合收益（或相反分錄）

提示：屬于無效套期的，計入“公允價值變動損益”。

5.重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)形成的變動金額。

提示：重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)形成的其他綜合收益不能重分類進損益。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第15章P269）（2015年）資產(chǎn)負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得，屬于有效套期的，應(yīng)貸記（）。

A.公允價值變動損益

B.其他綜合收益

C.投資收益

D.財務(wù)費用

【答案】B

【解析】資產(chǎn)負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記其他綜合收益；屬于無效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記公允價值變動損益。

2.（《應(yīng)試指南》第15章P270）（2016年）下列選項中計入其他綜合收益的有（）。

A.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期部分

B.外幣財務(wù)報表折算差額

C.因長期股權(quán)投資采用成本法核算確認(rèn)的被投資單位的其他綜合收益

D.因持有外幣可供出售權(quán)益工具確認(rèn)的匯總差額

E.因持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的貸方差額

【答案】ABDE

【解析】成本法核算的長期股權(quán)投資不需要根據(jù)被投資方所有者權(quán)益的變動而進行調(diào)整，所以選項C不正確。

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