2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)資本公積及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：資本公積和其他綜合收益的核算

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

一、資本公積

1.“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”明細(xì)科目核算內(nèi)容

（1）投資者實(shí)際交付的出資額超出接受投資企業(yè)確認(rèn)為實(shí)收資本（股本）的差額，為資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。

（2）與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，沖減資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。

（3）同一控制下企業(yè)合并，合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2.其他資本公積

資本公積——其他資本公積，是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，主要包括：

（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用的金額。

等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：管理費(fèi)用

　　貸：資本公積——其他資本公積

提示：計(jì)入管理費(fèi)用的金額＝可行權(quán)人數(shù)×每人可行權(quán)股數(shù)×每股股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值×已經(jīng)過等待期/等待期－上期末止累計(jì)確認(rèn)金額

行權(quán)日：

借：銀行存款

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：實(shí)收資本（股本）

　　　　資本公積——資本（股本）溢價(jià)

（2）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

二、其他綜合收益

其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。

1.因金融工具形成的其他綜合收益

（1）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)：

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息

　　　　其他綜合收益（或借記）

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：其他綜合收益

　　　公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，做相反的會(huì)計(jì)處理

提示：外幣貨幣性可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；外幣非貨幣性可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，計(jì)入其他綜合收益。

（3）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照應(yīng)減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

（4）已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：其他綜合收益

提示：可供出售權(quán)益工具的減值通過“其他綜合收益”科目轉(zhuǎn)回，可供出售債務(wù)工具減值通過“資產(chǎn)減值損失”科目轉(zhuǎn)回。

2.因長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的其他綜合收益

權(quán)益法核算時(shí)，被投資方發(fā)生其他綜合收益變動(dòng)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益

3.因投資性房地產(chǎn)形成的其他綜合收益

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分：

借：投資性房地產(chǎn)

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品等

　　　　其他綜合收益

提示：如果是公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，則記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日的有效套期形成的其他綜合收益

資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的：

借：有關(guān)科目

　　貸：其他綜合收益（或相反分錄）

提示：屬于無效套期的，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

5.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)形成的變動(dòng)金額。

提示：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)形成的其他綜合收益不能重分類進(jìn)損益。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第15章P269）（2015年）資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得，屬于有效套期的，應(yīng)貸記（）。

A.公允價(jià)值變動(dòng)損益

B.其他綜合收益

C.投資收益

D.財(cái)務(wù)費(fèi)用

【答案】B

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記其他綜合收益；屬于無效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記公允價(jià)值變動(dòng)損益。

2.（《應(yīng)試指南》第15章P270）（2016年）下列選項(xiàng)中計(jì)入其他綜合收益的有（）。

A.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期部分

B.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

C.因長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算確認(rèn)的被投資單位的其他綜合收益

D.因持有外幣可供出售權(quán)益工具確認(rèn)的匯總差額

E.因持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的貸方差額

【答案】ABDE

【解析】成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資不需要根據(jù)被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而進(jìn)行調(diào)整，所以選項(xiàng)C不正確。

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