2017稅務(wù)師考試《稅法二》知識點個人所得稅及配套練習(xí)

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知識點：個人所得稅特點、納稅人、稅率分析

一、個人所得稅的特點

個人所得稅的特點：

（1）實行分類征收；

（2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用；

（3）費用扣除額較寬；

（4）計算簡便；

（5）采取課源制和申報制兩種征稅方法。

二、個人所得稅納稅人

1.個人所得稅的納稅人

個人所得稅的納稅人按照國際通常的做法，依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，并分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

2.在中國境內(nèi)無住所個人的納稅義務(wù)

3.居住天數(shù)和工作天數(shù)的判定

（1）計算在中國境內(nèi)的居住天數(shù)。

對在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，依照稅法或稅收協(xié)定安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。

（2）計算在中國境內(nèi)實際工作天數(shù)。

對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，計算其境內(nèi)工作天數(shù)時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算在華實際工作天數(shù)。

4.所得來源的確定

下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

（1）在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。

（2）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得。

（3）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報酬所得。

（4）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。

（5）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。

（6）提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國境內(nèi)使用的所得。

（7）因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟組織及個人取得的利息、股息、紅利所得。

三、個人所得稅稅率

個人所得稅區(qū)分不同個人所得項目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。工資薪金所得采用7級超額累進(jìn)稅率。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5級超額累進(jìn)稅率。稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得等適用20%的比例稅率。

我國現(xiàn)行的個人所得稅采用分項確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。

1.對工資、薪金所得涉及的個人生計費，采用定額扣除的辦法；

2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得和合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得采取會計核算辦法扣除有關(guān)成本、費用或規(guī)定的必要費用。

3.對勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得采取定額和定率兩種扣除方法。

4.利息、股息、紅利所得和偶然所得以及其他所得，不得扣除任何費用。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第二章P98單選題）下列各項中，不屬于個人所得稅中居民納稅人的是（）。

A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿365天的個人

B.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過90天但不滿1年的個人

C.在中國境內(nèi)有住所的個人

D.在中國境內(nèi)無住所，并在境內(nèi)居住滿1年不滿5年的個人

【答案】B

【解析】個人所得稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所的個人以及在中國境內(nèi)無住所但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人，為個人所得稅的居民納稅人。

2.（《應(yīng)試指南》第二章P99單選題）愛德華先生2016年9月3日來中國任職于境內(nèi)的某大使館，2016年10月26日離境，愛德華先生境內(nèi)居住天數(shù)、境內(nèi)工作天數(shù)分別為（）。

A.54天、53天

B.53天、54天

C.52天、53天

D.53天、52天

【答案】A

【解析】9月份居住天數(shù)為28天，工作天數(shù)為27.5天，10月份居住天數(shù)為26天，工作天數(shù)為25.5天，因此境內(nèi)的居住天數(shù)合計為54天，工作天數(shù)合計為53天。

3.（《應(yīng)試指南》第二章P99單選題）一般說來，居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅；非居民納稅人僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。下列收入中屬于中國境內(nèi)所得的是（）。

A.居民納稅人轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)在中國境外使用的所得

B.中國公民在境外取得的提供各種勞務(wù)的勞務(wù)報酬所得

C.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得

D.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物轉(zhuǎn)讓給外國人取得的所得

【答案】D

【解析】選項A，應(yīng)該是轉(zhuǎn)讓的非專利技術(shù)在中國境內(nèi)使用的所得；選項B，應(yīng)該是因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報酬所得；選項C，應(yīng)該是將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。

4.（《經(jīng)典題解》第二章P78多選題）在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)連續(xù)居住滿5年的個人，從第6年起以后的各年度中，在計算繳納個人所得稅時，下列表述正確的有（）。

A.應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的所得申報納稅

B.在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就來源于境內(nèi)、境外所得申報納稅

C.在境內(nèi)居住不滿1年但超過183日的，僅就其該年度來源于境內(nèi)的所得申報納稅

D.在境內(nèi)居住不滿90日的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付的部分并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，也應(yīng)申報納稅

E.在境內(nèi)居住不滿183天的，應(yīng)當(dāng)從再次居住滿1年的年度起計算5年期限

【答案】BC

【解析】選項A，必須是居住滿1年，才對境內(nèi)、外所得征稅；選項D，境內(nèi)所得境外支付的部分，是免稅的；選項E，在境內(nèi)居住不滿90天的，應(yīng)當(dāng)從再次居住滿1年的年度起計算5年期限。

5.（《經(jīng)典題解》第二章P78單選題）瓊斯為外籍個人，在中國境內(nèi)無住所，同時在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，2008年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計算個人所得稅時，瓊斯在中國境內(nèi)實際工作天數(shù)為（）天。

A.282

B.283

C.284

D.285

【答案】B

【解析】3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計算在華實際工作天數(shù)。

中國境內(nèi)實際工作天數(shù)=25.5+30+31+24+31+31+30+31+30+19.5=283（天）?；蛘呤堑顾愕姆椒?，一月、二月、三月、六月、十二月不在華的工作天數(shù)分別是31天、29天、5.5天、6天、11.5天，不在華工作總共是83天，所以在華工作的天數(shù)就是366-83=283（天）。

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