2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)應(yīng)付職工薪酬的核算及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付職工薪酬的核算

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞務(wù)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。

一、短期薪酬內(nèi)容

短期薪酬具體包括：①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；②職工福利費(fèi)；③醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；④住房公積金；⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；⑥短期帶薪缺勤；⑦短期利潤(rùn)分享計(jì)劃；⑧非貨幣性福利；⑨其他短期薪酬。

（1）一般處理。

根據(jù)職工提供的服務(wù)，將工資、津貼補(bǔ)貼等分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

（2）非貨幣性福利。

①發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品：

借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

②為職工提供住房：

借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：累計(jì)折舊（自有房屋）

　　　　其他應(yīng)付款（為職工租房）

提示：上述處理必須通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目過(guò)渡，不能將其省略。

（3）短期帶薪缺勤。

①累積帶薪缺勤：指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。

借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤

②非累積帶薪缺勤：指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

二、離職后福利

離職后福利分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。

三、辭退福利

辭退福利包括情形：①勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)都決定解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；②勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，此時(shí)職工可以選擇繼續(xù)在職或者接受補(bǔ)償離職。

借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第13章P226）（2014年）下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（）。

A.外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

B.繳納代扣的職工個(gè)人所得稅

C.為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)金

D.應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的在建工程人員薪酬

E.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

【答案】ACDE

【解析】選項(xiàng)A，

借：利潤(rùn)分配—提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

選項(xiàng)B，

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　貸：銀行存款

選項(xiàng)C，為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)金，通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目核算；

選項(xiàng)D，

借：在建工程

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

選項(xiàng)E，

借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

2.（《應(yīng)試指南》第13章P231）2011年12月，甲公司購(gòu)買(mǎi)了150套單元房，擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，該公司共有150名職工，其中100名為直接生產(chǎn)人員，40名為公司總部管理人員，10名為車(chē)間管理人員。甲公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購(gòu)買(mǎi)價(jià)為80萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套50萬(wàn)元；擬向管理人員出售的住房平均每套購(gòu)買(mǎi)價(jià)為100萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套85萬(wàn)元；擬向車(chē)間管理人員出售的住房平均每套購(gòu)買(mǎi)價(jià)為90萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套65萬(wàn)元。假定截止到2011年底，該150名職工均購(gòu)買(mǎi)了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年。在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的條件下，甲公司的會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。

A.甲公司出售住房時(shí)應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用為3850萬(wàn)元

B.出售住房后甲公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

C.公司應(yīng)該將出售住房的價(jià)格與成本之間的差額直接計(jì)入當(dāng)前損益

D.未來(lái)10年內(nèi)每期攤銷(xiāo)的住房售價(jià)與成本之間的差額應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益

E.未來(lái)10年內(nèi)每期攤銷(xiāo)的住房售價(jià)與成本之間的差額計(jì)入管理費(fèi)用

【答案】ABD

【解析】甲公司出售住房時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款（100×50＋40×85＋10×65）9050

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3850

　　貸：固定資產(chǎn)（100×80＋40×100＋10×90）12900

出售住房后的每年，甲公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并做如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本（100×30/10）300

　　管理費(fèi)用（40×15/10）60

　　制造費(fèi)用（10×25/10）25

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利385

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利385

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用385

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