2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點應(yīng)付職工薪酬的核算及配套練習(xí)

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知識點：應(yīng)付職工薪酬的核算

【知識點詳解】

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞務(wù)關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

一、短期薪酬內(nèi)容

短期薪酬具體包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼；②職工福利費；③醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；④住房公積金；⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；⑥短期帶薪缺勤；⑦短期利潤分享計劃；⑧非貨幣性福利；⑨其他短期薪酬。

（1）一般處理。

根據(jù)職工提供的服務(wù)，將工資、津貼補貼等分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

（2）非貨幣性福利。

①發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品：

借：管理費用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

②為職工提供住房：

借：管理費用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：累計折舊（自有房屋）

　　　　其他應(yīng)付款（為職工租房）

提示：上述處理必須通過“應(yīng)付職工薪酬”科目過渡，不能將其省略。

（3）短期帶薪缺勤。

①累積帶薪缺勤：指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。

借：管理費用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤

②非累積帶薪缺勤：指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

二、離職后福利

離職后福利分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。

三、辭退福利

辭退福利包括情形：①勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)都決定解除與職工勞動關(guān)系而給予的補償；②勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，此時職工可以選擇繼續(xù)在職或者接受補償離職。

借：管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第13章P226）（2014年）下列會計事項中，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（）。

A.外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金

B.繳納代扣的職工個人所得稅

C.為職工繳納的養(yǎng)老保險金

D.應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的在建工程人員薪酬

E.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償

【答案】ACDE

【解析】選項A，

借：利潤分配—提取的職工獎勵及福利基金

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

選項B，

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

　　貸：銀行存款

選項C，為職工繳納的養(yǎng)老保險金，通過應(yīng)付職工薪酬科目核算；

選項D，

借：在建工程

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

選項E，

借：管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

2.（《應(yīng)試指南》第13章P231）2011年12月，甲公司購買了150套單元房，擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有150名職工，其中100名為直接生產(chǎn)人員，40名為公司總部管理人員，10名為車間管理人員。甲公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為80萬元，向職工出售的價格為每套50萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套85萬元；擬向車間管理人員出售的住房平均每套購買價為90萬元，向職工出售的價格為每套65萬元。假定截止到2011年底，該150名職工均購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年。在不考慮相關(guān)稅費的條件下，甲公司的會計處理中正確的有（）。

A.甲公司出售住房時應(yīng)確認(rèn)的長期待攤費用為3850萬元

B.出售住房后甲公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷長期待攤費用

C.公司應(yīng)該將出售住房的價格與成本之間的差額直接計入當(dāng)前損益

D.未來10年內(nèi)每期攤銷的住房售價與成本之間的差額應(yīng)根據(jù)受益對象計入相關(guān)成本或當(dāng)期損益

E.未來10年內(nèi)每期攤銷的住房售價與成本之間的差額計入管理費用

【答案】ABD

【解析】甲公司出售住房時應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款（100×50＋40×85＋10×65）9050

　　長期待攤費用3850

　　貸：固定資產(chǎn)（100×80＋40×100＋10×90）12900

出售住房后的每年，甲公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷長期待攤費用，并做如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本（100×30/10）300

　　管理費用（40×15/10）60

　　制造費用（10×25/10）25

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利385

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利385

　　貸：長期待攤費用385

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