稅務(wù)師《財務(wù)與會計》答疑精華：所得稅的有關(guān)交易或事項

甲公司2014年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：

（1）甲公司持有乙公司40％股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司2012年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

（2）2014年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計提折舊。A設(shè)備的成本為8000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

（3）2014年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的150％。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

（4）2014年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1000萬元。該商譽系2012年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100％股權(quán)并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100％股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。

（5）甲公司的C建筑物于2012年12月31日投入使用并直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2014年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司2014年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25％。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

1、下列關(guān)于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，不正確的是（）。

A、商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

B、投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

C、固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

D、長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

【正確答案】D

【答案解析】商譽的初始確認不確認遞延所得稅資產(chǎn)，但是因為減值造成的可抵扣暫時性差異需要確認遞延所得稅資產(chǎn)，所以選項A正確。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)，應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間不定，因此不確認遞延所得稅負債，所以選項D錯誤。

2、下列關(guān)于甲公司2014年度所得稅會計處理的表述中，正確的是（）。

A、確認應(yīng)交所得稅3725萬元

B、確認應(yīng)交所得稅3840萬元

C、確認遞延所得稅資產(chǎn)115萬元

D、確認遞延所得稅負債325萬元

【正確答案】B

【答案解析】①確認應(yīng)交所得稅＝（15000＋300（2）－200×50%＋1000－840）×25%＝3840（萬元）；

②確認遞延所得稅資產(chǎn)＝（300＋1000）×25%＝325（萬元）；

③確認遞延所得稅負債＝840×25%＝210（萬元）。

3、2014年末，甲公司的無形資產(chǎn)B專利技術(shù)確認的遞延所得稅資產(chǎn)的金額為（）萬元。

A、0

B、150

C、225

D、275

【正確答案】A

【答案解析】無形資產(chǎn)加計扣除產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

4、2014年，甲公司應(yīng)確認所得稅費用的金額為（）萬元。

A、3840

B、3480

C、3275

D、3725

【正確答案】D

【答案解析】確認所得稅費用＝3840－115＝3725（萬元）

問題：請具體分析1-5的事項。

回復(fù)：（1）初始投資成本是3000萬元，入賬價值是3400，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本，所以賬面價值是3400，計稅基礎(chǔ)是3000，確認應(yīng)納稅暫時性差異400，但是不確認遞延所得稅。

（2）到2014年末，會計上計提折舊后，設(shè)備的賬面價值=8000－8000/10=7200（萬元），稅法認為折舊年限為16年，所以計稅基礎(chǔ)=8000－8000/16=7500萬元，所以確認可抵扣暫時性差異300，確認75的遞延所得稅資產(chǎn)。

（3）會計上，到2014年末，無形資產(chǎn)的賬面價值為4000－4000/10×6/12=3800（萬元），計稅基礎(chǔ)為4000×150%－（4000×150%）/10×6/12＝5700（萬元），確認1900的可抵扣暫時性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

（4）商譽這里計提了減值準備1000，導(dǎo)致商譽的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成了1000的可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)250萬元。

（5）稅法上，建筑物的成本是6800，折舊年限為20年，凈殘值為零，2014年初，計稅基礎(chǔ)＝6800－6800/20=6460（萬元），賬面價值是6800+（1200－500）=7500（萬元），此時應(yīng)納稅暫時性差異的余額是1040，到2014年末，計稅基礎(chǔ)＝6800－6800/20×2＝6120（萬元），賬面價值為8000萬元，此時應(yīng)納稅暫時性差異的余額為1880，所以本期確認的應(yīng)納稅暫時性差異是840萬元，確認210的遞延所得稅負債。