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2017稅務(wù)師考試《稅法一》答疑精華：舊固定資產(chǎn)的區(qū)分
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問題：舊貨、舊固定資產(chǎn)和舊物品的區(qū)分及增值稅的計(jì)算
1.小規(guī)模怎樣的征收率？舊貨一律3%、固定資產(chǎn)無論是否已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額一律減按2%？
2.一般納稅人怎樣征收率？
回復(fù)：
1.首先明確一下概念，舊貨，舊固定資產(chǎn)和舊物品：
舊貨是指購進(jìn)后專門用于出售的舊貨，自己是沒有使用過的，一般都是以經(jīng)營為目的的。
舊固定資產(chǎn)是自己使用過的帳上作為固定資產(chǎn)管理并計(jì)提折舊的。
舊物品是指價值較小，不作為固定資產(chǎn)管理并核算的包裝物等其他低值易耗品。
一般納稅人出售使用過的舊物品，按17％計(jì)算銷項(xiàng)稅。
一般納稅人出售使用過的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的舊固定資產(chǎn)，減按2％計(jì)算征收增值稅。
一般納稅人出售可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的舊固定資產(chǎn)，按17％計(jì)算銷項(xiàng)稅。
一般納稅人（舊貨經(jīng)營單位）出售非自己使用過的舊貨，減按2%計(jì)算征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品，按3％計(jì)算應(yīng)納增值稅，應(yīng)納稅額=售價/（1+3%）*3%
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2％計(jì)算應(yīng)納增值稅，應(yīng)納稅額=售價/（1+3%）*2%
2.使用過的物品針對其他個人。
《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定：“銷售的自己使用過的物品”免征增值稅。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條明確：條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：……（三）第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。
因此，銷售自己使用過的物品免征增值稅的納稅義務(wù)人僅限為個人，如為企業(yè)使用過的物品，如設(shè)備等固定資產(chǎn)，則不屬于免稅的范圍。因個人購買固定資產(chǎn)等是無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的，在銷售時免稅也體現(xiàn)了稅賦的公平性。
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注：本文為正保會計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)，版權(quán)屬正保會計(jì)網(wǎng)校所有，未經(jīng)授權(quán)，不得轉(zhuǎn)載。
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