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2017年稅務師考試《稅法二》答疑精華：過期商品的損失
2017年稅務師備考啟程，你是否還在為遇到問題不能及時得到解答而苦惱？為方便學員備考，網(wǎng)校從答疑板中整理了部分答疑精華。當然，如果學習中遇到問題，您可以到所報課程的答疑板進行提問，網(wǎng)校老師會及時問您解答！以下是稅務師《稅法二》科目答疑精華，分享給大家！
問題：庫存商品過期是屬于正常經(jīng)營損失還是非正常資產(chǎn)損失？已抵扣的進項稅要轉(zhuǎn)出嗎？
回答：過期商品的損失在實踐中存在爭議，但是部分地區(qū)的國稅部門發(fā)布了規(guī)定，明確過期商品的損失不屬于非正常損失的范圍，例如：
《青海省國家稅務局關于增值稅有關業(yè)務問題的通知》（青國稅函【2006】113號）規(guī)定“有保質(zhì)期的貨物因過期報廢而造成的損失，除責任事故外，可以按照不屬于《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的非正常損失，準予從銷項稅額中抵扣其進項稅額”；
《四川省國家稅務局關于印發(fā)的通知》（川國稅函【2008】155號）規(guī)定“企業(yè)銷售過期、過季節(jié)商品、缺碼（不配套）商品、工業(yè)企業(yè)報廢產(chǎn)品等屬正常損失范圍，其外購貨物或應稅勞務的進項稅額允許抵扣，不作進項轉(zhuǎn)出”；
《安徽省國家稅務局關于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函【2008】10號）規(guī)定“納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理”；
2009年11月9日，國家稅務總局納稅服務司問題解答中也指出“納稅人生產(chǎn)或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效（保質(zhì)）期無法進行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營過程中的正常經(jīng)營損失，不納入非正常損失”。
所以庫存商品過期是屬于正常經(jīng)營損失，不需要做進項稅轉(zhuǎn)出處理。
商品過期一般有下列幾種情形：
對于鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品（保持期15天以內(nèi)），比如鮮奶，如果超過保質(zhì)期報廢，一般不屬于非正常損失。除此之外的商品，如果超過保質(zhì)期導致商品報廢，屬于主觀上應當或可以控制的情形，應當界定為管理不善，屬于非正常損失，否則屬于正常損失；
產(chǎn)品過期（不含鮮活等），按照以銷定產(chǎn)或以銷定購的管理理論，屬于管理不善造成的霉爛變質(zhì)，應當進行進項稅額轉(zhuǎn)出，不屬于管理不善造成的霉爛變質(zhì)，不需進行進項稅額轉(zhuǎn)出；
產(chǎn)品過季節(jié)、斷碼等，如果還具有原商品屬性，售價雖然可能偏低，但是存在合理理由，不需要進行進項稅額轉(zhuǎn)出。
如果您也對以上知識點有疑惑，建議您結合課程、輔導書再做進一步理解。關于備考中遇到的問題，還可以去網(wǎng)校論壇與各位學友討論，期待您的參與！
注：本文為正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)，版權屬正保會計網(wǎng)校所有，未經(jīng)授權，不得轉(zhuǎn)載。
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