2019年稅務(wù)師《稅法一》答疑精華：納稅義務(wù)發(fā)生時間

學(xué)員問題：

老師 請問關(guān)于先開票后發(fā)貨的業(yè)務(wù)中，會計、增值稅、所得稅上確認收入的時點分別是什么？可否幫忙總結(jié)一下？

正保會計網(wǎng)校老師解答：

會計上收入確認時點根據(jù)最新收入準則分為五步法，詳情請見注會會計收入那一章，很復(fù)雜。一般貨物為購買方取得控制權(quán)的當天，蓋樓之類的按履約進度分期確認收入。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當天。

企業(yè)所得稅收入實現(xiàn)的一般性規(guī)定

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；

　　2.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；

　　3.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；

　　4.特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)；

　　5.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

　?。ǘ┓制诖_認收入的實現(xiàn)

　　1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；

　　2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　　（三）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的實現(xiàn)

　　采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

　?。ㄋ模╀N售商品確認收入實現(xiàn)時間

　　1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；

　　2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；

　　3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；

　　4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　上述四種形式的商品銷售須同時滿足下列條件：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第二，企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計量；第四，已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　（五）提供勞務(wù)確認收入時間

　　1.完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。

　　企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。其中，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：第一，收入的金額能夠可靠地計量；第二，交易的完工進度能夠可靠地確定；第三，交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算；

　　2.安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工程是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入；

　　3.宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入；

　　4.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入；

　　5.服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入；

　　6.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　7.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

　　8.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。

　　9.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。