2019年稅務師《稅法二》答疑精華：利息調(diào)整

試題內(nèi)容：

1、某企業(yè)12月31日歸還關聯(lián)企業(yè)一年期借款本金1200萬元，另支付利息費用90萬元（注：關聯(lián)企業(yè)對該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元，且實際稅負低于該居民企業(yè)，同期銀行貸款年利率為5.8%）。計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，關聯(lián)企業(yè)利息費用調(diào)整的金額為（?。┤f元。

A、26.42 

B、34.32 

C、45.65 

D、62.16 

【正確答案】 B

【答案解析】 關聯(lián)企業(yè)利息費用扣除應該考慮兩方面：一個是利率；還有一個是債資比。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，其接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例，其他企業(yè)為2:1，則允許扣除的利息支出是480×2×5.8%；所以企業(yè)利息費用調(diào)整金額=90－480×2×5.8%=34.32（萬元）。

學員問題：

本題解題受雙制約影響，本企業(yè)利息費用=1200×2×5.8%=139.2（萬元）大于90萬元，所以實際可扣除利息費用為90萬元；

關聯(lián)企業(yè)利息費用=480×5.8%=27.84（萬元）

關聯(lián)企業(yè)利息費用調(diào)整的金額為=90-27.84=62.16（萬元）選D。

這是我的解題步驟，這樣理解對嗎？要是解類似這樣的題，應該是在什么情況下乘以2？

正保會計網(wǎng)校老師解答：

您的理解是錯誤的。

關聯(lián)企業(yè)借款，需要考慮本金限制，本金=權(quán)益性投資*標準比例。

金融企業(yè)標準比例是5:1，也就是5；

其他企業(yè)標準比例是2:1，也就是2.

請您參閱下面文件的規(guī)定：

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)

一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:

(一)金融企業(yè)，為5∶1;

(二)其他企業(yè)，為2∶1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。