2019年稅務(wù)師《稅法一》答疑精華：勞務(wù)外包與增值稅

學(xué)員問題：

老師，某一生產(chǎn)加工企業(yè)將其產(chǎn)品打包車間勞務(wù)外包給某一勞務(wù)公司（一般納稅人），請問勞務(wù)公司是按代理業(yè)6%全額交納增值稅，還是按人力資源外包按差額5%交納增值稅？

正保會計網(wǎng)校老師解答：

人力資源外包一般納稅人差額6%，差額簡易征收適用 5%征收率。

學(xué)員繼續(xù)提問：

某一生產(chǎn)加工企業(yè)將其產(chǎn)品打包車間勞務(wù)外包給某一勞務(wù)公司（一般納稅人），請問勞務(wù)公司這筆業(yè)務(wù)是按人力資源外包業(yè)務(wù)嗎？

正保會計網(wǎng)校老師解答：

是的，您的理解正確。

學(xué)員繼續(xù)提問：

某一生產(chǎn)加工企業(yè)將其產(chǎn)品打包車間勞務(wù)外包給某一勞務(wù)公司（一般納稅人），請問1、勞務(wù)公司這筆業(yè)務(wù)是人力資源外包業(yè)務(wù)嗎？2、勞務(wù)公司2019年4月此業(yè)務(wù)收入60萬元，工人工資48萬元，該公司可按差額12（60-48）萬元簡易5%交納增值稅嗎？

正保會計網(wǎng)校老師解答：

但從您的描述，不能判斷是否屬于人力資源外包業(yè)務(wù)，如果是您的計算是正確的。

學(xué)員繼續(xù)提問：

某釩鈦生產(chǎn)加工企業(yè)（一般納稅人）將其產(chǎn)品打包車間打包業(yè)務(wù)外包給某一勞務(wù)公司（一般納稅人），請問1、勞務(wù)公司這筆業(yè)務(wù)是人力資源外包業(yè)務(wù)嗎？2、勞務(wù)公司2019年4月此業(yè)務(wù)收入60萬元，工人工資48萬元，該公司可按差額12（60-48）萬元簡易5%交納增值稅嗎？

正保會計網(wǎng)校老師解答：

考試中如果考察到人力資源外包服務(wù)，會直接告知，從您說的情況應(yīng)該不屬于人力資源外包服務(wù)，下面會您分情況總結(jié)人力資源外包相關(guān)內(nèi)容

甲是一家人力資源服務(wù)公司，本月人力資源服務(wù)收入200萬元，受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和各項費用180萬元。 

（一）甲為一般納稅人 

1.選擇一般計稅  應(yīng)納稅額=（200-180）/1.06*6%=1.13萬元。 

解析：一般計稅時，它的銷售額也是差額，不包括代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。 

 2.選擇簡易計稅  應(yīng)納稅額=（200-180）/1.05%*5%=0.95萬元。 

解析：人力資源外包的一般納稅人可以選擇簡易計稅。 

（二）甲為小規(guī)模納稅人  應(yīng)納稅額=（200-180）/1.03*3%=0.58萬元。 

解析：人力資源外包服務(wù)的銷售額永遠(yuǎn)是差額，不論一般計稅還是簡易計稅，不論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。

學(xué)員繼續(xù)提問：

1、人力資源外包業(yè)務(wù)具體包括哪些業(yè)務(wù)？

2、某釩鈦生產(chǎn)加工企業(yè)（一般納稅人）將其產(chǎn)品打包車間包裝業(yè)務(wù)外包給某一勞務(wù)公司（一般納稅人），對于勞務(wù)公司這筆業(yè)務(wù)是人力資源外包業(yè)務(wù)嗎？

正保會計網(wǎng)校老師解答：

1、人力資源外包業(yè)務(wù)具體包括哪些業(yè)務(wù)？

答：人力資源服務(wù)，是提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，也就是幫助企業(yè)招聘人員，收取服務(wù)費。

2、某釩鈦生產(chǎn)加工企業(yè)（一般納稅人）將其產(chǎn)品打包車間包裝業(yè)務(wù)外包給某一勞務(wù)公司（一般納稅人），對于勞務(wù)公司這筆業(yè)務(wù)是人力資源外包業(yè)務(wù)嗎？

答：不是人力資源服務(wù)。

您說的這種情形，屬于勞務(wù)派遣。