注冊稅務師考試《財務與會計》知識點：現(xiàn)金流量表的編制方法

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第十七章　財務報告

　　知識點四、現(xiàn)金流量表的編制方法

　　1.經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

　　①銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（企業(yè)因銷售商品、提供勞務而實際收現(xiàn)的價款及銷項稅額）＝本期銷售商品、提供勞務本期收現(xiàn)＋前期銷售商品、提供勞務本期收現(xiàn)＋本期預收的賬款－因商品退貨造成的本期付現(xiàn)額＋收回以前的壞賬。

　　這里需注意的是：應收賬款的期初、期末余額在報表中是無法找到的，需根據(jù)以下公式去推導：

　　應收賬款的期初余額－期末余額＝（應收賬款的期初凈額－應收賬款的期末凈額）＋（壞賬準備的期初余額－壞賬準備的期末余額）

　　②收到的稅費返還（企業(yè)收到現(xiàn)金的各種稅費返還）

　?、凼盏降钠渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此列示，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金及捐贈現(xiàn)金收入等。

　?、苜徺I商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（企業(yè)因購買商品、接受勞務而在本期兌現(xiàn)的價款及進項稅額）＝本期購入商品、接受勞務本期兌現(xiàn)額＋前期購入商品、接受勞務本期的付現(xiàn)額＋本期預付款項－本期發(fā)生的因購貨退回收到的現(xiàn)金。

　　⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（包括企業(yè)為職工所支付的各種現(xiàn)金）。不包括：a.支付的離退休人員的各項費用（此內(nèi)容應計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”）；b.支付給在建工程人員的現(xiàn)金（此內(nèi)容應計入投資活動中的購建固定資產(chǎn)項）。

　?、拗Ц兜母黜椂愘M（除了計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅不應該列在此項目外，其他兌現(xiàn)的稅費均應列入此項目）。

　?、咧Ц兜钠渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于上述內(nèi)容的現(xiàn)金支付均在此列示。如：罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金以及捐贈現(xiàn)金支出等。

　　2.投資活動的現(xiàn)金流量

　　①收回投資所收到的現(xiàn)金＝出售轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)＋處置長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金＋收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息。

　?、谌〉猛顿Y收益所收到的現(xiàn)金（企業(yè)因股權(quán)性投資及債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金）。

　?、厶幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。

　?、芴幹米庸炯捌渌麪I業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；

　?、菔盏降钠渌c投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品方式收到的現(xiàn)金。

　?、拶徑ü潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（反映企業(yè)購建固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金）。不包括：a.購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分（應計入籌資活動中的利息支付項）；b.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費（應計入籌資活動中的其他支付項）

　　⑦投資所支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、持有至到期投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金，手續(xù)費等附加費用。

　　企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息，應列在投資活動中的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。收回購買股票和債券支付的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應列在投資活動的“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項。

　?、嗳〉米庸炯捌渌麪I業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。

　?、嶂Ц兜钠渌c投資活動有關(guān)的現(xiàn)金（略）。

　　3.籌資活動的現(xiàn)金流量

　　①吸收投資所收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票籌集的資金實際收到款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。由企業(yè)直接支付的審計咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，不能從這里扣除。

　　②借款所收到的現(xiàn)金。

　?、凼盏降钠渌c籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

　?、軆斶€債務所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金。

　?、莘峙涔衫?、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金。

　?、拗Ц兜钠渌c籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如：具有融資性質(zhì)分期付款購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

　　4.附表的編制方法（間接法）

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