注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量

　?、谝蚝贤兏?、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的收入。

　　提示：與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。

　?。?）合同變更收入的確認(rèn)條件

　?、倏蛻裟軌蛘J(rèn)可因變更、索賠及獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入；

　?、谑杖肽軌蚩煽康赜?jì)量。

　　【要點(diǎn)提示】記住合同收入的構(gòu)成要素。

　　4.合同成本的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理

　?。?）合同成本的構(gòu)成

　?、僦苯淤M(fèi)用

　　包括耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。

　?、陂g接費(fèi)用

　　包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程取暖費(fèi)、排污費(fèi)等。

　?。?）合同成本的會(huì)計(jì)處理

　　直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在期末按系統(tǒng)合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本，合同成本分?jǐn)偡椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法。

　?。?）核算合同成本時(shí)，有幾點(diǎn)需要注意：

　?、倥c合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。

　?、谙铝懈黜?xiàng)費(fèi)用，不計(jì)入合同成本，而是作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益：

　　A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；

　　B.船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；

　　C.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；

　　D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。

　　【要點(diǎn)提示】哪些費(fèi)用納入合同成本、哪些納入當(dāng)期損益需特別關(guān)注。

　　5.合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)

　?。?）確認(rèn)原則：

　?、俟潭ㄔ靸r(jià)合同的確認(rèn)原則

　　當(dāng)以下要素能夠可靠時(shí)，采用完工百分比法。

　　A.收入能夠可靠計(jì)量

　　B.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

　　C.在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定

　　D.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計(jì)量。

　?、诔杀炯映珊贤拇_認(rèn)原則

　　當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)，采用完工百分比法。

　　A.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

　　B.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計(jì)量。

　　【要點(diǎn)提示】比較掌握提供勞務(wù)收入與建造合同收入的確認(rèn)條件。

　?、弁旯みM(jìn)度的確定

　　A.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例

　　B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例

　　C.已完工合同工作的測(cè)量。

　　【要點(diǎn)提示】測(cè)試中主要使用第一種測(cè)量方式。

　?。?）特殊情況

　　如果上述要素?zé)o法可靠估計(jì)（這里所提及的無(wú)法可靠估計(jì)主要是指款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì)），應(yīng)作如下處理：

　?、僖詫?shí)耗成本為限按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn)；

　?、诎磳?shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；

　?、鄱卟钭鳟?dāng)期損失認(rèn)定。

　　【要點(diǎn)提示】對(duì)比提供勞務(wù)收入掌握上述特殊情況。

　?。?）完工百分比法的計(jì)算方法

　?、佼?dāng)期確認(rèn)合同收入＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入；

　　②當(dāng)期確認(rèn)的毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的毛利；

　?、郛?dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前期間預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。

　　注：在計(jì)算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計(jì)算公式如下：

　　最后一年的合同收入＝總收入－以前年度確認(rèn)過(guò)的收入；

　　最后一年的合同毛利＝總收入－合同實(shí)際總成本－以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利。

　　【要點(diǎn)提示】掌握建造合同收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理。

　?。?）一般賬務(wù)處理：

　?、俚怯洶l(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工

　　    貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等

　?、诘怯浺呀Y(jié)算的合同價(jià)款：

　　借：應(yīng)收賬款

　　    貸：工程結(jié)算

　?、鄣怯泴?shí)際收到的合同價(jià)款：

　　借：銀行存款

　　    貸：應(yīng)收賬款

　?、苡?jì)算當(dāng)期工程收入、成本和毛利：

　　借：工程施工——毛利

　　    主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　?、莺贤A(yù)計(jì)損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失――合同預(yù)計(jì)損失

　　    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

　?、尥旯r(shí)：

　　借：工程結(jié)算

　　    貸：工程施工 

　　相關(guān)鏈接：
　　2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十五章知識(shí)點(diǎn)匯總