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注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》知識點:建造合同收入的確認(rèn)和計量

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2014/03/28 17:04:05 字體:

2014年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始,為了幫助參加2014年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識,提高備考效果,正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目知識點,希望對廣大考生有所幫助。

第十五章 所有者權(quán)益

  知識點六、建造合同收入的確認(rèn)和計量

  1.建造合同的概念

  建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計技術(shù)、功能等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而簽訂的合同。主要是房屋,道路、橋梁等。

  2.建造合同的類型

 ?、俟潭ㄔ靸r合同。風(fēng)險主要由建造承包方承擔(dān)

  ②成本加成合同。風(fēng)險主要由發(fā)包方承擔(dān)

  3.合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件

  (1)合同收入的組成內(nèi)容

 ?、俸贤某跏际杖?/font>

  ②因合同變更、索賠、獎勵等原因形成的收入。

  提示:與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。

  (2)合同變更收入的確認(rèn)條件

 ?、倏蛻裟軌蛘J(rèn)可因變更、索賠及獎勵而增加的收入;

 ?、谑杖肽軌蚩煽康赜嬃?。

  【要點提示】記住合同收入的構(gòu)成要素。

  4.合同成本的構(gòu)成及會計處理

 ?。?)合同成本的構(gòu)成

 ?、僦苯淤M用

  包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機(jī)械使用費和其他直接費用。

  ②間接費用

  包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護(hù)費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程取暖費、排污費等。

 ?。?)合同成本的會計處理

  直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本,間接費用在期末按系統(tǒng)合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀?,合同成本分?jǐn)偡椒ㄓ腥斯べM用比例法、直接費用比例法。

 ?。?)核算合同成本時,有幾點需要注意:

 ?、倥c合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入,而是直接沖減合同成本。

 ?、谙铝懈黜椯M用,不計入合同成本,而是作為期間費用直接計入當(dāng)期損益:

  A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用;

  B.船舶等制造企業(yè)的銷售費用;

  C.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財務(wù)費用;

  D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用。

  【要點提示】哪些費用納入合同成本、哪些納入當(dāng)期損益需特別關(guān)注。

  5.合同收入和費用的確認(rèn)

  (1)確認(rèn)原則:

 ?、俟潭ㄔ靸r合同的確認(rèn)原則

  當(dāng)以下要素能夠可靠時,采用完工百分比法。

  A.收入能夠可靠計量

  B.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

  C.在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定

  D.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計量。

  ②成本加成合同的確認(rèn)原則

  當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計時,采用完工百分比法。

  A.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

  B.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計量。

  【要點提示】比較掌握提供勞務(wù)收入與建造合同收入的確認(rèn)條件。

 ?、弁旯みM(jìn)度的確定

  A.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例

  B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例

  C.已完工合同工作的測量。

  【要點提示】測試中主要使用第一種測量方式。

 ?。?)特殊情況

  如果上述要素?zé)o法可靠估計(這里所提及的無法可靠估計主要是指款項能否收回?zé)o法可靠估計),應(yīng)作如下處理:

  ①以實耗成本為限按能收回的價款作收入確認(rèn);

  ②按實耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn);

 ?、鄱卟钭鳟?dāng)期損失認(rèn)定。

  【要點提示】對比提供勞務(wù)收入掌握上述特殊情況。

 ?。?)完工百分比法的計算方法

  ①當(dāng)期確認(rèn)合同收入=(合同總收入×完工進(jìn)度)-以前期間累計已確認(rèn)的收入;

  ②當(dāng)期確認(rèn)的毛利=(合同總收入-合同預(yù)計總成本)×完工進(jìn)度-以前期間累計已確認(rèn)的毛利;

  ③當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前期間預(yù)計損失準(zhǔn)備。

  注:在計算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理,以避免出現(xiàn)誤差。具體計算公式如下:

  最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認(rèn)過的收入;

  最后一年的合同毛利=總收入-合同實際總成本-以前年度累計已確認(rèn)的毛利。

  【要點提示】掌握建造合同收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理。

 ?。?)一般賬務(wù)處理:

 ?、俚怯洶l(fā)生的合同成本:

  借:工程施工

      貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等

 ?、诘怯浺呀Y(jié)算的合同價款:

  借:應(yīng)收賬款

      貸:工程結(jié)算

 ?、鄣怯泴嶋H收到的合同價款:

  借:銀行存款

      貸:應(yīng)收賬款

  ④計算當(dāng)期工程收入、成本和毛利:

  借:工程施工——毛利

      主營業(yè)務(wù)成本

      貸:主營業(yè)務(wù)收入

  ⑤合同預(yù)計損失:

  借:資產(chǎn)減值損失――合同預(yù)計損失

      貸:存貨跌價準(zhǔn)備――預(yù)計損失準(zhǔn)備

 ?、尥旯r:

  借:工程結(jié)算

      貸:工程施工 

  相關(guān)鏈接:
  2014年注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》第十五章知識點匯總

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