注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》知識點：銷售商品收入的會計處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。

（二）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計處理

1.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較

2.銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入，一般會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收賬款或銀行存款

屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（三）銷售退回的會計處理

【要點提示】對比掌握現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷貨折讓及銷售退回對收入金額的影響。

（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理

【要點提示】對于特殊銷售業(yè)務(wù)的掌握角度以收入的確認(rèn)時間及會計分錄為主。

1.代銷方式

（1）視同買斷方式與收取手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別

（2）非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理

（3）收到手續(xù)費(fèi)方式

2.預(yù)收款方式銷售

（1）收入確認(rèn)時間：在實際交付商品時確認(rèn)收入而不是在收取預(yù)收款時

（2）一般會計分錄

①預(yù)收款項時：

借：銀行存款

    貸：預(yù)收賬款

②發(fā)出商品時：

借：預(yù)收賬款

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

③結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

    貸：庫存商品

3.分期收款銷售

（1）會計處理原則

如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價格計算確定。

應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。

（2）一般賬務(wù)處理

①發(fā)出商品時：

借：長期應(yīng)收款

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

        未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務(wù)成本

    貸：庫存商品

②每期收款時

借：銀行存款

    貸：長期應(yīng)收款

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

③每期計算確認(rèn)各期利息收益

借：未實現(xiàn)融資收益

    貸：財務(wù)費(fèi)用

4.附有銷貨退回條件的商品銷售

（1）會計處理原則

①在能預(yù)計退貨概率的情況下，對不會退貨的部分在商品發(fā)出時確認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時方可認(rèn)定收入。

②在無法預(yù)計退貨概率的情況下，應(yīng)等到退貨期滿時或顧客正式接受商品時再確認(rèn)收入。

（2）能預(yù)計退貨概率時的一般賬務(wù)處理

①發(fā)出商品時：

借：應(yīng)收賬款

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

    貸：庫存商品

②期末確認(rèn)估計的銷貨退回

借：主營業(yè)務(wù)收入

    貸：主營業(yè)務(wù)成本

        預(yù)計負(fù)債

③收到貨款時

借：銀行存款

    貸：應(yīng)收賬款

④實際退貨如果與當(dāng)初預(yù)計相同時：

借：庫存商品

    應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

    預(yù)計負(fù)債

    貸：銀行存款

⑤實際退貨量少于估計量時：

借：庫存商品

    應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

    主營業(yè)務(wù)成本（當(dāng)初多估計的主營業(yè)務(wù)成本）

    預(yù)計負(fù)債

    貸：銀行存款

        主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)初多估計的主營業(yè)務(wù)收入）

⑥實際退貨量多于估計量時：

借：庫存商品

    應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

    主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)初少估計的主營業(yè)務(wù)收入）

    預(yù)計負(fù)債

    貸：銀行存款

        主營業(yè)務(wù)成本（當(dāng)初少估計的主營業(yè)務(wù)成本）

（3）不能預(yù)計退貨概率時的一般賬務(wù)處理

5.售后回購

（1）會計處理原則：本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認(rèn)定收入。

（2）一般會計分錄

①銷售時：

借：銀行存款（售價＋售價×17%）

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（售價×增值稅率17%）

其他應(yīng)付款（商品的售價）

同時：

借：發(fā)出商品

    貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）

②將售價與回購價的差額平均計入各期的“財務(wù)費(fèi)用”：

借：財務(wù)費(fèi)用

    貸：其他應(yīng)付款

③回購時：

借：庫存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬）

    貸：發(fā)出商品

同時：

借：其他應(yīng)付款（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額＝回購價）

    應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（購買價×增值稅率17%）

    貸：銀行存款（購買價＋購買價×增值稅率17%）

6.銷售房地產(chǎn)

①自行開發(fā)自行銷售的，等同于一般商品的銷售；如果通過建造合同方式來實現(xiàn)銷售的則參照建造合同方法來確認(rèn)收入。

②房產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬不隨法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況

A.賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動；

B.合同存在重大不確定因素；

C.房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入。

在發(fā)生上述情況時，不能確認(rèn)收入。

7.以舊換新銷售。不能以舊商品的買價去沖抵新商品的售價，必須將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映。

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　　2014年注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》第十五章知識點匯總