注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：留存收益

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第十四章　所有者權(quán)益

　　知識(shí)點(diǎn)四、留存收益

　　一、留存收益的用途

　　留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，其用途如下：

　　1.盈余公積用途：一是用于彌補(bǔ)虧損，二是用于轉(zhuǎn)增資本，三是擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

　　2.未分配利潤(rùn)用途：一是留以后年度分配，二是未指定用途。

　　二、利潤(rùn)分配的程序

　　利潤(rùn)分配的程序依次是：（1）提取法定公積金；（2）提取任意公積金；（3）向投資者分配利潤(rùn)或股利。

　　三、盈余公積的核算

　　四、利潤(rùn)分配核算

　　股票股利分配方案和現(xiàn)金股利分配方案在董事會(huì)決議時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露?，F(xiàn)金股利分配方案待股東大會(huì)批準(zhǔn)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，股票股利待股東大會(huì)批準(zhǔn)并辦妥增資手續(xù)后再進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　企業(yè)在年末，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目下其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，該科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。該科目年末貸方余額，反映企業(yè)歷年結(jié)存的未分配利潤(rùn)；該科目年末借方余額，反映企業(yè)歷年的未彌補(bǔ)虧損。

　　五、彌補(bǔ)虧損的核算

　　企業(yè)彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是以盈余公積彌補(bǔ)。

　　（一）用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損

　　不需專門進(jìn)行賬戶處理，以后年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)，將“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方余額自然彌補(bǔ)。

　　稅前彌補(bǔ)和稅后彌補(bǔ)只是在計(jì)算所得稅時(shí)處理方法不同。以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)，彌補(bǔ)的數(shù)額不需要計(jì)算所得稅，“本年利潤(rùn)”科目不扣除該部分所得稅即可轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)，彌補(bǔ)數(shù)額應(yīng)先計(jì)算所得稅，并在“本年利潤(rùn)”科目扣除后轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

　?。ǘ┯糜喙e彌補(bǔ)虧損

　　用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入”科目。

　　【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握彌補(bǔ)虧損的方式及會(huì)計(jì)處理。

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