注冊稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會計(jì)》知識點(diǎn)：修改其他債務(wù)條件

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第十三章　非流動負(fù)債

　　知識點(diǎn)十二、修改其他債務(wù)條件

　　1.會計(jì)處理原則

　?、賯鶆?wù)人的會計(jì)處理原則

　　修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

　　修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

　　或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

　　②債權(quán)人的會計(jì)處理原則

　　修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

　　或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

　　2.債務(wù)人的會計(jì)處理

　?、偃绻淮嬖诨蛴袟l件

　　A.重組當(dāng)時：

　　借：應(yīng)付賬款（舊的）

　　    貸：應(yīng)付賬款（新的＝將來要償還的本金）

　　        營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益

　　B.以后按正常的抵債處理即可。

　　a.每期支付利息時：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　     貸：銀行存款

　　b.償還本金時：

　　借：應(yīng)付賬款

　　     貸：銀行存款

　?、谌绻嬖诨蛴袟l件

　　a.重組當(dāng)時：

　　借：應(yīng)付賬款（舊的）

　　    貸：應(yīng)付賬款（新的本金）

　　        預(yù)計(jì)負(fù)債（或有支出）

　　        營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益

　　b.當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)現(xiàn)時：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　    貸：應(yīng)付賬款

　　借：應(yīng)付賬款

　　    貸：銀行存款

　　c.當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債未實(shí)現(xiàn)時：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　    貸：營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益

　　d.償還本金時：

　　借：應(yīng)付賬款

　　    貸：銀行存款

　　3.債權(quán)人的會計(jì)處理

　　①如果不存在或有條件

　　A.重組當(dāng)時：

　　借：應(yīng)收賬款（新的＝將來要收回的本金）

　　    營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時）

　　    壞賬準(zhǔn)備

　　    貸：應(yīng)收賬款（舊的）

　　        資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時）

　　B.將來按正常債權(quán)的收回處理即可。

　　a.每期收到利息時：

　　借：銀行存款

　　    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　b.收回本金時：

　　借：銀行存款

　　    貸：應(yīng)收賬款

　　②如果存在或有條件

　　a.重組當(dāng)時：

　　借：應(yīng)收賬款（新的本金）

　    　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時）

　　    壞賬準(zhǔn)備

　　    貸：應(yīng)收賬款（舊的）

　　        資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時）

　　b.當(dāng)或有收入實(shí)現(xiàn)時：

　　借：應(yīng)收賬款

　　    貸：營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失

　　借：銀行存款

　　    貸：應(yīng)收賬款

　　c.當(dāng)或有收入未實(shí)現(xiàn)時：

　　無相關(guān)賬務(wù)處理。

　　【要點(diǎn)提示】存在或有條件的債務(wù)重組的測試重點(diǎn)是或有收支在發(fā)生時債務(wù)重組損益額的影響。

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