注冊稅務師考試《財務與會計》知識點：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

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第十三章　非流動負債

　　知識點十、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　1.會計處理原則

　　①債務人的會計處理原則

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別以下情況處理：

　　A.抵債資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，按存貨的公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，認定相關的稅費；

　　B.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；

　　C.抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　②債權(quán)人的會計處理原則

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和應付的相關稅費之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認條件時，計入當期損益（營業(yè)外支出）；債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準備的多提額抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　2.債務人的會計處理

　?、偃绻仲Y產(chǎn)是存貨

　　a.借：應付賬款（賬面余額）

　　      銀行存款（收到的補價）

　　      貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入（商品的公允價值）

　　          應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（商品的計稅價值×17%）

　　          銀行存款（支付的補價）

　　          營業(yè)外收入――債務重組收益［債務額－存貨的公允價值－銷項稅額+收到的補價（或-支付的補價）］

　　b.借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本

　　      存貨跌價準備

　　      貸：庫存商品

　　c.借：營業(yè)稅金及附加

　　      貸：應交稅費――應交消費稅

　　②如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)

　　a.借：固定資產(chǎn)清理

　　      累計折舊

　　      貸：固定資產(chǎn)

　　b.借：固定資產(chǎn)減值準備

　　      貸：固定資產(chǎn)清理

　　c.借：固定資產(chǎn)清理

　　      貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　d.借：應付賬款（債務額）

　　      銀行存款（收到的補價）

　　      貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價值）

　　          應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)用動產(chǎn)設備時匹配的銷項稅額）

　　          銀行存款（支付的補價）

　　          營業(yè)外收入――債務重組收益［債務額+收到的補價（或-支付的補價）-固定資產(chǎn)的公允價值－生產(chǎn)用動產(chǎn)設備匹配的銷項稅額］

　　e.認定固定資產(chǎn)的清理損益

　　當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　    貸：營業(yè)外收入

　　當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時：

　　借：營業(yè)外支出

　　    貸：固定資產(chǎn)清理

　?、廴绻仲Y產(chǎn)是無形資產(chǎn)

　　借：應付賬款（債務額）

　　    銀行存款（收到的補價）

　　    累計攤銷

　　    無形資產(chǎn)減值準備

　　    營業(yè)外支出――無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（無形資產(chǎn)的公允價值－無形資產(chǎn)的賬面價值－相關稅費）

　　    貸：無形資產(chǎn)

　　        應交稅費――應交營業(yè)稅

　　        營業(yè)外收入――無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（無形資產(chǎn)的公允價值－無形資產(chǎn)的賬面價值－相關稅費）

　　        銀行存款（支付的補價）

　　        營業(yè)外收入――債務重組收益［債務額＋收到的補價（或－支付的補價）－無形資產(chǎn)的公允價值］

　　④如果所抵資產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)

　　以長期股權(quán)投資為例，應作如下會計處理：

　　借：應付賬款（債務額）

　　    銀行存款（收到的補價）

　　    長期股權(quán)投資減值準備

　　    貸：長期股權(quán)投資

　　        投資收益（長期股權(quán)投資的公允價值－長期股權(quán)投資的賬面價值－相關稅費）

　　        銀行存款（支付的補價）

　　        營業(yè)外收入――債務重組收益［債務額+收到的補價（或-支付的補價）-長期股權(quán)投資的公允價值］

　?、萑绻謧氖嵌囗椃秦泿判再Y產(chǎn)

　　只需將上述處理合并即可。

　　3.債權(quán)人的會計處理

　　一般賬務處理如下：

　　借：換入的非貨幣資產(chǎn)（按其公允價值入賬）

　　    應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　    銀行存款（收到的補價）

　　    壞賬準備

　　    營業(yè)外支出――債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時）

　　    貸：應收賬款（賬面余額）

　　        銀行存款（支付的補價）

　　        資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）

　　【要點提示】非現(xiàn)金抵債方式下的債務重組，債務人的測試重點是債務重組收益額的計算及轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益額的計算；債權(quán)人的測試重點是換入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬成本的計算及債務重組損失額的計算。

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