注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：或有事項(xiàng)

　　如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定有收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　2.預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

　　3.相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　?。?）在確認(rèn)負(fù)債時(shí)：

　　借：銷售費(fèi)用（常見的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用）

　　    管理費(fèi)用（一般是訴訟費(fèi)或各項(xiàng)雜費(fèi)）

　　    營(yíng)業(yè)外支出（通常是罰款或賠償額）

　　    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　（2）當(dāng)該負(fù)債轉(zhuǎn)化為事實(shí)時(shí)：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　    貸：其他應(yīng)付款

　　借：其他應(yīng)付款

　　    貸：銀行存款

　　需注意的是，如果屬于產(chǎn)品質(zhì)量保證情況的，則不必轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”，而是直接對(duì)沖“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

　?。?）對(duì)于預(yù)期可獲補(bǔ)償?shù)恼J(rèn)定

　　借：其他應(yīng)收款

　　    貸：營(yíng)業(yè)外支出

　　三、或有負(fù)債

　　1.概念

　　或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。

　　2.或有負(fù)債的特點(diǎn)

　?。?）由過去交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的

　?。?）結(jié)果具有不確定性

　　①潛在義務(wù)

　?、陔m然是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但要么是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性達(dá)不到“很可能”；要么是金額無法可靠地計(jì)量。

　　四、或有資產(chǎn)

　　1.概念

　　或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

　　2.特點(diǎn)

　?。?）或有資產(chǎn)是由過去交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的；

　?。?）或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性。

　　五、待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.待執(zhí)行合同的概念

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

　　2.虧損合同的概念

　　虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

　　3.待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)原則

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　4.待執(zhí)行合同形成的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)沒有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　5.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同的會(huì)計(jì)處理

　?。?）純粹損失的情況

　?。?）產(chǎn)品尚未生產(chǎn)出來就已經(jīng)損失的情況

　　六、重組事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.重組的概念

　　重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。

　　屬于重組的事項(xiàng)主要包括：

　?。?）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

　?。?）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。

　　（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。

　　2.重組事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)原則

　　企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

　?。?）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；

　?。?）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。

　　3.重組形成的或有事項(xiàng)的計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

　　直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　相關(guān)鏈接：
　　2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十三章知識(shí)點(diǎn)匯總