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注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》知識點：應(yīng)付債券
2014年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
第十三章 非流動負(fù)債
知識點一、應(yīng)付債券
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1.公司債券的發(fā)行價格
三種發(fā)行價的認(rèn)定
|
條件 |
當(dāng)市場利率大于票面利率時 |
當(dāng)市場利率小于票面利率時 |
當(dāng)市場利率等于票面率時 |
| 發(fā)行價格 | 折價 | 溢價 | 平價 |
2.一般會計分錄
?。?）發(fā)行債券時：
借：銀行存款
應(yīng)付債券――利息調(diào)整（折價時）
貸：應(yīng)付債券――面值
應(yīng)付債券――利息調(diào)整（溢價時）
?。?）每年計提利息費用時
借：財務(wù)費用或在建工程（期初債券的攤余成本×市場利率×當(dāng)期期限）
貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計利息（債券票面價值×票面利率×當(dāng)期期限）（到期一次還本付息）
或應(yīng)付利息（分期付息一次還本）
應(yīng)付債券――利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方）
?。?）到期時
借：應(yīng)付債券――債券面值
――應(yīng)計利息
或應(yīng)付利息
貸：銀行存款
【要點提示】應(yīng)付債券的常見測試點有三個：①每期利息費用的計算；②某期末應(yīng)付債券賬面余額的計算；③應(yīng)付債券利息費用資本化的計算。
?。ǘ┛赊D(zhuǎn)換公司債券
1.會計處理原則
?、倨髽I(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/font>
?、趯τ诳赊D(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。
2.一般會計分錄
A.發(fā)行時
借：銀行存款
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認(rèn)定，也可能記貸方。）
貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
資本公積――其他資本公積（按權(quán)益成分的公允價值）（發(fā)行價格總額－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）
B.轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券；
C.轉(zhuǎn)股時：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價記貸方溢價記借方）
資本公積——其他資本公積（當(dāng)初的權(quán)益成分公允價值）
貸：股本
資本公積——股本溢價
現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。
【要點提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點有三個：一是如何分割負(fù)債成分與權(quán)益成分；二是如何計算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時的股本；三是如何計算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時資本公積額。
相關(guān)鏈接：
2014年注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》第十三章知識點匯總
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