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注冊稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付債券
2014年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有所幫助。
第十三章 非流動(dòng)負(fù)債
知識(shí)點(diǎn)一、應(yīng)付債券
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1.公司債券的發(fā)行價(jià)格
三種發(fā)行價(jià)的認(rèn)定
|
條件 |
當(dāng)市場利率大于票面利率時(shí) |
當(dāng)市場利率小于票面利率時(shí) |
當(dāng)市場利率等于票面率時(shí) |
| 發(fā)行價(jià)格 | 折價(jià) | 溢價(jià) | 平價(jià) |
2.一般會(huì)計(jì)分錄
（1）發(fā)行債券時(shí)：
借：銀行存款
應(yīng)付債券――利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）
貸：應(yīng)付債券――面值
應(yīng)付債券――利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）
（2）每年計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程（期初債券的攤余成本×市場利率×當(dāng)期期限）
貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息（債券票面價(jià)值×票面利率×當(dāng)期期限）（到期一次還本付息）
或應(yīng)付利息（分期付息一次還本）
應(yīng)付債券――利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方）
（3）到期時(shí)
借：應(yīng)付債券――債券面值
――應(yīng)計(jì)利息
或應(yīng)付利息
貸：銀行存款
【要點(diǎn)提示】應(yīng)付債券的常見測試點(diǎn)有三個(gè)：①每期利息費(fèi)用的計(jì)算；②某期末應(yīng)付債券賬面余額的計(jì)算；③應(yīng)付債券利息費(fèi)用資本化的計(jì)算。
（二）可轉(zhuǎn)換公司債券
1.會(huì)計(jì)處理原則
?、倨髽I(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/font>
②對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。
2.一般會(huì)計(jì)分錄
A.發(fā)行時(shí)
借：銀行存款
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認(rèn)定，也可能記貸方。）
貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
資本公積――其他資本公積（按權(quán)益成分的公允價(jià)值）（發(fā)行價(jià)格總額－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）
B.轉(zhuǎn)股前的會(huì)計(jì)處理同普通債券；
C.轉(zhuǎn)股時(shí)：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方）
資本公積——其他資本公積（當(dāng)初的權(quán)益成分公允價(jià)值）
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【要點(diǎn)提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點(diǎn)有三個(gè)：一是如何分割負(fù)債成分與權(quán)益成分；二是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)的股本；三是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積額。
相關(guān)鏈接：
2014年注冊稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十三章知識(shí)點(diǎn)匯總
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