注稅考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)規(guī)定

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第十二章　流動(dòng)負(fù)債

　　知識(shí)點(diǎn)八、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

　　1.試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

　?。?）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　?、倨髽I(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）（允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額）

　　    主營業(yè)務(wù)成本（倒擠差額）

　　    貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

　　②對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）（當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額）

　　    貸：主營業(yè)務(wù)成本

　?。?）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　相關(guān)賬務(wù)處理可以參照一般納稅人的規(guī)定

　　2.增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

　　試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

　　①開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　?、诖院笃陂g允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

　?、?ldquo;應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

　　3.取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

　　試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請取得財(cái)政扶持資金的。

　?、倨谀┯写_鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)

　　借：其他應(yīng)收款

　　    貸：營業(yè)外收入

　?、诖龑?shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金

　　借：銀行存款

　　    貸：其他應(yīng)收款

　　4.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

　?。?）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

　　①企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)

　　    貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

　　按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

　　    貸：遞延收益

　　按期計(jì)提專用設(shè)備折舊

　　借：管理費(fèi)用

　　    貸：累計(jì)折舊

　　同時(shí)

　　借：遞延收益

　　    貸：管理費(fèi)用

　?、谄髽I(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用

　　    貸：銀行存款

　　按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

　　    貸：管理費(fèi)用

　?。?）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　相關(guān)賬務(wù)處理可以參照一般納稅人的規(guī)定。

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

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