注稅考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

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第十一章　非流動(dòng)資產(chǎn)（二）

　　知識(shí)點(diǎn)九、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　1.因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

　　（1）追溯認(rèn)定原投資時(shí)被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額

　?、僭钟虚L(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

　?、趯儆谠〉猛顿Y時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

　　差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　    貸：盈余公積

　　        利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

　　（備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”）

　?。?）追溯認(rèn)定成本法核算期間被投資方盈虧的影響

　　對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（截止到追加投資當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）。

　　被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的一般分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

      

　　或：

　　投資收益（追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）

　　被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的一般分錄同上述分錄相反。

　　（3）追溯認(rèn)定被投資方分紅的影響

　?。?）追溯認(rèn)定被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的影響

　?。?）對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；

　　對(duì)于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，一般分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　    貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過(guò)程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。

　　2.因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

　?。?）首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

　　（2）在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益，分錄同前。

　?。?）對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；對(duì)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，分錄同前。

　　【要點(diǎn)提示】成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法是合并報(bào)表時(shí)必備的一項(xiàng)基礎(chǔ)知識(shí)，要求考生作基礎(chǔ)性的掌握和運(yùn)用。

　　（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

　　1.因追加投資等原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

　　2.因收回投資等原因?qū)е麻L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

　　應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。

　　采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　成本法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的一般分錄如下：

　　借：銀行存款

　　    長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　        投資收益（倒擠）

　　權(quán)益法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的一般分錄如下：

　　借：銀行存款

　　    長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　    資本公積——其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減）

　　    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

　　                    ——損益調(diào)整

　　                    ——其他權(quán)益變動(dòng)（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）

　　        投資收益（倒擠）

　　【要點(diǎn)提示】長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置是長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)據(jù)鏈條的最后一環(huán)，也是單選題較為關(guān)注的一個(gè)考點(diǎn)，需特別注意最終損益額的計(jì)算，計(jì)算類(lèi)單選題常以此來(lái)設(shè)計(jì)題目。

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