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注冊稅務師考試《財務與會計》預習：長期股權投資核算的成本法
2014年注冊稅務師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
第十一章 非流動資產(chǎn)（二）
知識點七、長期股權投資核算的成本法
（一）成本法的適用范圍
1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。
（1）控制的概念
控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。
?。?）具體操作標準
①控制方擁有被控制方半數(shù)以上權益性資本；
②控制方雖然不擁有被控制方半數(shù)以上的股份，但如果同時達到以下條件之一的，也構成控制關系：
A.通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權；
B.根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制企業(yè)的財務和經(jīng)營政策；
C.有權任免公司董事會等類似權力機構的多數(shù)成員；
D.在公司董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上的投票權。
投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。
2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
?。?）共同控制的界定
共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營政策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資方為其合營企業(yè)。
通常以下列條件作為確認標準：
①任何一個合營方均不能單獨控制合并企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；
②涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意；
③各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權。
（2）重大影響的界定
重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
通常持股比例達到20%或以上但低于50%時認為對被投資方具有重大影響能力。
如果持股比例小于20%但符合下列條件之一的，也應認為對被投資方具有重大影響能力：
?、僭诒煌顿Y企業(yè)的董事會或類似機構中派有代表；
?、趨⑴c被投資企業(yè)的政策制定過程；
?、叟c被投資單位之間發(fā)生重要交易；
?、芟虮煌顿Y單位派出管理人員；
?、菹虮煌顿Y單位提供關鍵技術資料。
企業(yè)在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。
【要點提示】成本法與權益法的適用范圍要對比掌握。
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1.初始投資時的會計處理（見長期股權投資的初始計量的講解）
2.成本法下收到現(xiàn)金股利的會計處理
（1）原則規(guī)定
采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不管有關利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配。
企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。
?。?）分紅時的賬務處理
①宣告時：
借：應收股利
貸：投資收益
?、诜址艜r：
借：銀行存款
貸：應收股利
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