注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》預(yù)習(xí)：持有至到期投資

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第十一章　非流動資產(chǎn)（二）

　　知識點(diǎn)二、持有至到期投資

　　一、持有至到期投資概述

　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y的定義

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的特征

　　1.到期日固定、回收金額固定或可確定

　　2.企業(yè)有明確意圖持有至到期

　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　　（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；

　　（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；

　　（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；

　　（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

　　對于債券贖回權(quán)在發(fā)行方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定，但主動權(quán)在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖。

　　【要點(diǎn)提示】此知識點(diǎn)屬多項(xiàng)選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

　　3.有能力持有至到期

　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　　（1）沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；

　?。?）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；

　?。?）其他情況。

　　二、持有至到期投資的會計處理

　　（一）持有至到期投資的初始計量

　　1.入賬成本＝買價－到期未收到的利息＋交易費(fèi)用；

　　2. 一般會計分錄

　　借：持有至到期投資――成本（面值）

　　                  ――應(yīng)計利息（債券買入時所含的未到期利息）

　　                  ――利息調(diào)整（初始入賬成本－債券購入時所含的未到期利息－債券面值）

　　（溢價記借，折價記貸）

　　    應(yīng)收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　    貸：銀行存款

　　（二）持有至到期投資的后續(xù)計量

　　1.會計處理原則

　　以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測算各期利息收益

　　2.一般賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)收利息或持有至到期投資――應(yīng)計利息（票面利息）

　　    持有至到期投資――利息調(diào)整（折價前提下，擠在借方。）

　　    貸：投資收益（債券的期初攤余成本×實(shí)際利率）

　    　持有至到期投資――利息調(diào)整（溢價前提下，擠在貸方。）

　　分次結(jié)息到期還本的債券投資前提下：

　　折價前提下，實(shí)際利息收益大于票面利息，其差額會追加債券本金，直到追加至面值。

　　溢價前提下，票面利息大于實(shí)際利息收益，其差額會沖減債券本金，最終沖至面值。

　　（三）到期時

　　借：銀行存款

　　    貸：持有至到期投資――成本 （――應(yīng)計利息）

　?。ㄋ模┏钟兄恋狡谕顿Y提取減值的會計處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　    貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　減值計提后，后續(xù)利息收益＝新的本金×舊利率

　?。ㄎ澹┪吹狡谇俺鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y時

　　借：銀行存款

　　    持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　    貸：持有至到期投資――成本

　　                      ――利息調(diào)整（也可能記借方）

　　                      ――應(yīng)計利息

　　投資收益（可能記借也可能記貸）

　　【要點(diǎn)提示】持有至到期投資多見于計算題，以系統(tǒng)計算各項(xiàng)會計指標(biāo)為主要方式，但近年來也常用于單項(xiàng)選擇題測試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標(biāo)的計算為測試方式，常見測試指標(biāo)有：①持有至到期投資入賬成本的推算；②持有至到期投資在持有期間投資收益額的計算；③某時點(diǎn)持有至到期投資賬面價值的推算。

　?。┑狡谇疤幹没蛑胤诸悓λ钟惺Ｓ喾茄苌鹑谫Y產(chǎn)的影響

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。

　　將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）

　　    持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　    貸：持有至到期投資――成本

　　                      ――利息調(diào)整（也可能記借方）

　　                      ――應(yīng)計利息

　　        資本公積――其他資本公積（也可能記借方）

　　【要點(diǎn)提示】此環(huán)節(jié)的測試要點(diǎn)在于資本公積的推算。另外，需提醒各位的是這里的資本公積屬于暫時利得或損失，與可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價值變動所列入的“資本公積”是一類，這些資本公積在將來投資變現(xiàn)時都要轉(zhuǎn)入投資收益中。

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