注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》預(yù)習：資產(chǎn)減值概述

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第十章　非流動資產(chǎn)（一）

　　知識點二十五、資產(chǎn)減值概述

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值的概念

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)減值準則適用的范圍

　　1.長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資）；

　　2.成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；

　　3.固定資產(chǎn)

　　4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　5.油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施）

　　6.無形資產(chǎn)

　　7.商譽

　　【要點提示】需特別提醒的是，這七項資產(chǎn)一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉(zhuǎn)回。

　?。ㄈ┢渌Y產(chǎn)減值的適用范圍

　　1.存貨減值適用于《存貨》準則；

　　2.應(yīng)收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、達不到重大影響的長期股權(quán)投資適用于《金融工具》準則；

　　3.這五項資產(chǎn)中除了長期股權(quán)投資減值后不得沖回，其他均可反調(diào)減值準備，只不過可供出售金融資產(chǎn)如果購買的是權(quán)益工具則反沖時應(yīng)貸記“資本公積”，而非“資產(chǎn)減值損失”。

　　（四）資產(chǎn)減值的跡象與測試

　　1.資產(chǎn)減值跡象的判斷

　?。?）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。

　?。?）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

　?。?）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　?。?）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。

　?。?）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

　?。?）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。

　?。?）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

　　2.因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價值具有不確定性，也需要定期進行減值測試。

　　【要點提示】資產(chǎn)減值跡象的判定是多選題選材，另外只有三項資產(chǎn)需定期測試減值，一是企業(yè)合并形成的商譽，二是使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，三是尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。這種比較特殊的項目是測試的敏感點。

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　　2014年注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》第十章預(yù)習知識點匯總