注冊稅務師考試《財務與會計》預習：內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計

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第十章　非流動資產(chǎn)（一）

　　知識點十八、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計

　　一、研究階段與開發(fā)階段的劃分

　　（一）研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。

　　研究階段的特點在于：

　　1.計劃性。即研究階段是建立在有計劃的調(diào)查基礎上；

　　2.探索性。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。

　　（二）開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

　　開發(fā)階段具有如下特征：

　　1.具有針對性；

　　2.形成成果的可能性較大。

　　二、開發(fā)階段有關支出資本化條件

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬┩瓿稍摕o形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

　?。ǘ┚哂型瓿稍摕o形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

　?。ㄈo形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；

　　（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

　?。ㄎ澹w屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　【要點提示】這五項條件是典型的多選題選材。

　　三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

　　（一）基本原則

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件時列入無形資產(chǎn)的成本，否則計入發(fā)生當期的損益（管理費用）。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。

　　（二）內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的構成因素

　　開發(fā)該無形資產(chǎn)耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息費用等。

　　在開發(fā)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用，無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等不構成無形資產(chǎn)的成本。

　　（三）一般會計分錄

　　1.發(fā)生研發(fā)費時

　　借：研發(fā)支出――費用化支出

　　            ――資本化支出

　　    貸：銀行存款

　　        原材料

　　        應付職工薪酬

　　2.將研究費用列入當期管理費用

　　借：管理費用

　　    貸：研發(fā)支出――費用化支出

　　3.將符合資本化條件的開發(fā)費在無形資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時轉入無形資產(chǎn)成本：

　　借：無形資產(chǎn)

　　    貸：研發(fā)支出――資本化支出

　　【要點提示】首先應記住研發(fā)費用的會計處理原則及賬務處理，另外還要注意，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負債表中是列入“開發(fā)支出”項的。

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　　2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第十章預習知識點匯總