2014年注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》第十四章練習(xí)題答案

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第十四章　所有者權(quán)益

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)與持有本公司股份的其他公司合并而導(dǎo)致股份回購，屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)按照其他公司持有本公司股份的公允價值，借記“庫存股”科目，貸記有關(guān)科目。

　　2、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】庫存股的成本＝300×4＝1200（萬元）

　　回購公司股票時，賬務(wù)處理為：

　　借：庫存股　　12000000

　　    貸：銀行存款　　12000000

　　注銷公司股票時，賬務(wù)處理為：

　　借：股本　　　3000000

　　資本公積——股本溢價　  6000000

　　盈余公積　　3000000

　　    貸：庫存股　　　12000000

　　3、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，應(yīng)該是將其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后計入“資本公積——股本溢價”中。

　　4、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)增發(fā)新股賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款

　　    貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　　所以，能夠引起所有者權(quán)益總額變化。

　　5、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】年末未分配利潤＝100－40－[（100－40）×20%]＝48（萬元）。

　　6、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】權(quán)益法下，投資企業(yè)對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動額計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積，所以選項A正確。

　　7、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　8、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，不需要作處理。

　　9、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金、股票印制成本等，溢價發(fā)行的，沖減發(fā)行溢價；發(fā)行股票的溢價不夠沖減的，或者無溢價的，應(yīng)沖減留存收益。計入資本公積的數(shù)額＝2000×5×（1－2%）－2000＝7800（萬元）。

　　10、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】對于非股份有限公司，投資者投入的外幣，采用投資交易日即期匯率折算為記賬本位幣，即外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣折算差額。

　　11、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分的差額，計入資本公積。

　　12、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)可以通過稅前和稅后利潤彌補(bǔ)虧損、盈余公積補(bǔ)虧。資本公積不能用于彌補(bǔ)虧損。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】注銷庫存股按庫存股和股本的差額，借記“資本公積-股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的應(yīng)依次沖減“盈余公積”、“利潤分配-未分配利潤”科目。

　　2、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】

　　3、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】選項B，投資者投入的外幣，采用交易日的即期匯率折算為記賬本位幣；選項D，接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)該按照合同約定或協(xié)議約定的價值入賬，合同價格不公允的，應(yīng)該按照公允價值入賬。

　　4、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】BD只是留存收益結(jié)構(gòu)發(fā)生變動，不影響留存收益總額。

　　5、

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】選項A，無法償還的應(yīng)付賬款應(yīng)直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

　　選項B，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增股本，賬務(wù)處理為：

　　借：資本公積——股本溢價

　　    貸：股本

　　選項C，資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額計入到“資本公積——其他資本公積”。

　　選項D，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”科目。

　　選項E，已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計期間公允價值上升，應(yīng)在原已計提減值準(zhǔn)備的金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)

　　    貸：資本公積——其他資本公積

　　6、

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】本題考查的是實收資本的核算。

　　投資者投入的外幣，采用交易日的即期匯率折算為記賬本位幣，選項C不正確。接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)該按照合同約定或協(xié)議約定的價值入賬，合同價格不公允的，應(yīng)該按照公允價值來入賬，選項D不正確。

　　7、

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】本題考查的是資本公積的核算。

　　選項A，同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時形成的資本公積——股本溢價，處置長期股權(quán)投資時不需要結(jié)轉(zhuǎn)計入損益（因為權(quán)益結(jié)合法將其視為資本交易）；選項B，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積，處置投資時轉(zhuǎn)入投資收益；選項C，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積，處置資產(chǎn)時轉(zhuǎn)入投資收益；選項D，持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積，處置資產(chǎn)時轉(zhuǎn)入投資收益；選項E，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積，處置房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。后四項都屬于資產(chǎn)交易。

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】20×8年資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”項目的期末余額=30000-4000=26000（萬元）。

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】20×8年資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項目的期末余額=6000+400×10%=6040（萬元）。

　　<3>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】20×8年資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目的期末余額=500+400×90%-300-3142=-2582（萬元）。

　　<4>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】20×9年末累計未彌補(bǔ)的虧損金額=-2582+1500=-1082（萬元）。

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