2014年注稅考試《稅法一》預(yù)習(xí)：產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

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　　第三章　消費(fèi)稅

　　知識點(diǎn)十一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）

　　一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的——不納稅

　　卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，直接對外銷售應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　卷煙廠生產(chǎn)的煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，只對生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費(fèi)稅，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲不繳納消費(fèi)稅。

　　二、用于其他方面——于移送使用時(shí)納稅

　　用于其它方面是指：

　?、龠B續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品：此時(shí)消費(fèi)稅繳，增值稅不繳

　?、谠诮üこ?、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)：此時(shí)消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售

　?、垧佡?、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面：此時(shí)消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅屬于外部移送，也確認(rèn)收入

　　三、組成計(jì)稅價(jià)格

　?。ㄒ唬┯型愊M(fèi)品銷售價(jià)格的——按售價(jià)（加權(quán)平均售價(jià)）

　?。ǘ]有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的——按組價(jià)

　　1.從價(jià)定率征收消費(fèi)稅：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝[成本×（1＋成本利潤率）]

　　÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　2.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅——自產(chǎn)自用白酒、卷煙

　　組價(jià)公式變化為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝從價(jià)稅+從量稅

　　＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　　3.從量征收消費(fèi)稅

　　四、銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定

　　1.扣稅范圍——11項(xiàng)

　　注意的問題：

　?、?4個(gè)稅目中，酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表4項(xiàng)不得抵扣已納消費(fèi)稅，成品油要看清油品子目。

　?、谂e例的11項(xiàng)，也必須是同一稅目。

　　2.扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量

　　3.扣稅環(huán)節(jié)：

　　納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　　從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、委托加工、國外進(jìn)口購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的，不實(shí)行扣稅。