2014注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法二》預(yù)習(xí)：減除費(fèi)用的具體規(guī)定

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　　第二章　個(gè)人所得稅

　　知識(shí)點(diǎn)十、減除費(fèi)用的具體規(guī)定

　　1.附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（僅工資薪金稅目適用）

　?。?）附加減除費(fèi)用的范圍：

　　A.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；

　　B.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；

　　C.在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

　　D.包括華僑（界定見(jiàn)P178）和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。

　　E.財(cái)政部確定的其他人員

　?。?）附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。每月工資、薪金所得減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元，共計(jì)4800元。

　　（3）計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－3500元－1300元

　　2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除

　　在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書(shū)）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。

　　3.可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　4.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除

　　能夠提供在境內(nèi)境外同時(shí)任職或受雇及工資標(biāo)準(zhǔn)的證明文件，可判定其所得分別來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得，應(yīng)分別減除費(fèi)用計(jì)算稅額。不能夠提供證明文件的視為來(lái)源于一國(guó)所得。

　　任職、受雇、履約在境內(nèi)的，為境內(nèi)所得；任職、受雇、履約在境外的，為境外所得。

　　5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：

　　應(yīng)納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)]×12

　　遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員用于集體用餐的伙食費(fèi)補(bǔ)貼不計(jì)入每月的工資、薪金收入，同時(shí)可以適用附加減除的標(biāo)準(zhǔn)。

　　6.個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。

　　新增：因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向個(gè)人支付的收入，視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入。

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