2014注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法二》預(yù)習(xí)：計(jì)稅成本的核算

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第一章　企業(yè)所得稅

　　知識(shí)點(diǎn)五十八、計(jì)稅成本的核算

　　（一）計(jì)稅成本對(duì)象的確定原則

　?。?）可否銷售原則（2）分類歸集原則（3）功能區(qū)分原則

　　（4）定價(jià)差異原則（5）成本差異原則（6）權(quán)益區(qū)分原則。

　　成本對(duì)象由企業(yè)在開工之前合理確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。成本對(duì)象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對(duì)象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。

　?。ǘ╅_發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容：（見教材結(jié)合土地增值稅看具體內(nèi)容，其中注意1.土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)；2.公共配套實(shí)施費(fèi)的內(nèi)容。）

　?。ㄈ┏杀居?jì)算方法

　　1.企業(yè)開發(fā)、建造的開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按制造成本法進(jìn)行計(jì)量與核算。其中，應(yīng)計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本中的費(fèi)用屬于直接成本和能夠分清成本對(duì)象的間接成本，直接計(jì)入成本對(duì)象，共同成本和不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的間接成本，應(yīng)按受益的原則和配比的原則分配至各成本對(duì)象，具體分配方法可按以下規(guī)定選擇其一：（A/B）

　?。?）占地面積法。（2）建筑面積法。（3）直接成本法。（4）預(yù)算造價(jià)法。

　　2.企業(yè)下列成本應(yīng)按以下方法進(jìn)行分配：

　?。?）土地成本，一般按占地面積法進(jìn)行分配。如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的，應(yīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。

　　（2）單獨(dú)作為過渡性成本對(duì)象核算的公共配套設(shè)施開發(fā)成本，應(yīng)按建筑面積法進(jìn)行分配。

　?。?）借款費(fèi)用屬于不同成本對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，按直接成本法或按預(yù)算造價(jià)法進(jìn)行分配。

　?。?）其他成本項(xiàng)目的分配法由企業(yè)自行確定。

　?。ㄋ模┓秦泿欧绞饺〉猛恋厥褂脵?quán)的成本確定

　?。ㄎ澹┏韵聨醉?xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。

　　（1）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。

　?。?）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

　　（3）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。

　　（六）其他

　　企業(yè)單獨(dú)建造的停車場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。

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