2014注冊稅務(wù)師考試《稅法一》預(yù)習(xí)：稅率

第一章　稅法基本原理

　　知識點(diǎn)十五、稅率——掌握

　　稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。

　　1.比例稅率：同一征稅對象或同一稅目，規(guī)定一個比例的稅率。

　?。?）形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；

　　（2）特點(diǎn)：①稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動；②課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負(fù)擔(dān)越輕；③計(jì)算簡便；④稅額與課稅對象成正比。

　　2.累進(jìn)稅率：是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。

　　即：課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。

　?。?）全額累進(jìn)稅率：

　　【舉例】征稅對象為3000時，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額＝3000×10%＝300。

　　（2）超額累進(jìn)稅率：

　　【舉例】征稅對象為3000時，用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額＝1500×3%＋1500×10%＝195。

　　超額累進(jìn)稅率特點(diǎn)：（注意多選題）

　?、儆?jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對象數(shù)量越大，包括等級越多，計(jì)算步驟也越多；

　?、诶圻M(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；

　?、圻呺H稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。

　　目前我國：個人所得稅中有三個稅目使用此稅率

　　速算扣除數(shù)：全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。其的作用是為了簡化計(jì)算。

　　【舉例】征稅對象為3000時，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額＝3000×10%＝300；用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額＝1500×3%＋1500×10%＝195.全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額與超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額的差額=300－195＝105，為速算扣除數(shù)。用超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額＝3000×10%-105=195。

　　（3）超率累進(jìn)稅率——適用于土地增值稅

　　（4）超倍累進(jìn)稅率（了解）

　　超倍累進(jìn)率的計(jì)稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。

　　3.定額稅率

　　（1）含義：根據(jù)單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。

　?。?）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、資源稅中部分應(yīng)稅礦產(chǎn)品、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　（3）基本特點(diǎn)：①稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。②適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。③由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會呈現(xiàn)累退性。

　　【提示】按現(xiàn)在最新的規(guī)定，資源稅中的原油、天然氣采用比例稅率；車船稅立法之后，車輛采用地區(qū)差別定額稅率，船舶給出了固定的單位稅額。

　　4.稅率的其他形式（三組）

　?。?）名義稅率與實(shí)際稅率－熟悉

　　名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對象實(shí)際數(shù)額的比例。

　　通常：名義稅率＞實(shí)際稅率

　　原因：（注意多選題）

　?、儆?jì)稅依據(jù)與征稅對象可能不一致；②稅率差異；③減免稅的使用；④偷漏稅；⑤錯征稅款。

　?。?）邊際稅率與平均稅率－熟悉

　　邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。

　?。?）零稅率與負(fù)稅率

　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。

　　負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例。