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2014注冊稅務師考試《稅法一》學習筆記：稅收實體法（五）
為了方便備戰(zhàn)2014年注冊稅務師考試的學員，正保會計網(wǎng)校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經(jīng)典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！
稅收實體法（五）
?。?）全額累進稅率
全額累進稅率是以課稅對象的全部數(shù)額為基礎計征稅款的累進稅率。
全額累進稅率的兩個特點：①對具體納稅人來說，在應稅所得額確定以后，相當于按照比例稅率計征，計算方法簡單；②稅收負擔不合理，特別是在各級征稅對象數(shù)額的分界處負擔相差懸殊，甚至會出現(xiàn)增加的稅額超過增加的課稅對象數(shù)額的現(xiàn)象，不利于鼓勵納稅人增加收入。
?。?）超額累進稅率
超額累進稅率分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎計算應納稅的累進稅率。
超額累進稅率的三個特點：①計算方法比較復雜；②累進幅度比較緩和，稅負比較合理；③邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差。
?。?）與累進稅率相關的特殊形態(tài)
超率累進稅率以課稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，按超累方式計算應納稅額的稅率。適用于土地增值稅。
超倍累進稅率以課稅對象數(shù)額相當于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進依據(jù)，按超累方式計算應納稅額的稅率。超倍累進率是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。
3.定額稅率
定額稅率又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對象的一定計量單位（如數(shù)量、重量、面積、體積等），直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。
目前使用定額稅率的稅種包括：資源稅（原油、天然氣除外）、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費稅中部分應稅消費品、印花稅中的部分項目。
定額稅率的基本特點是：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。這使它適用于對價格穩(wěn)定、質量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。
產(chǎn)品的稅負就會呈現(xiàn)累退性的問題。
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