注稅考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)筆記：固定資產(chǎn)自行建造方式（二）

為了方便備戰(zhàn)2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將論壇中注冊(cè)稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了整理，希望對(duì)廣大考生有所幫助，祝大家夢(mèng)想成真！

　　固定資－自行建造方式

　　一般分錄如下：

　?、兕A(yù)付工程款項(xiàng)

　　借：預(yù)付賬款

　　　　貸：銀行存款

　?、谄髽I(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款或預(yù)付賬款

　?、酃こ掏瓿蓵r(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款

　?、芄こ踢_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　?。?）自營方式下的會(huì)計(jì)核算

　　①購入工程物資時(shí)

　　借：工程物資

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（只有在購入動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時(shí)才允許增值稅抵扣）

　　貸：銀行存款

　?、陬I(lǐng)用工程物資時(shí)

　　借：在建工程

　　　　貸：工程物資

　　③在建工程領(lǐng)用原材料

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　?、茉诮üこ填I(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（如果是動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項(xiàng)）

　?、葑誀I工程發(fā)生的工程人員工資等

　　借：在建工程

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　?、掭o助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)

　　借：在建工程

　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

　　⑦在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的

　　借：在建工程

　　　　貸：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息

　　⑧自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　⑨試車凈支出發(fā)生時(shí)應(yīng)追加工程成本，試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。

　　領(lǐng)用材料及其他

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 25

　　　　貸：原材料――B原材料　　　　　　　　　20

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　5

　　轉(zhuǎn)為庫存商品？增值稅如何處理

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　38.3

　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　38.3

　?、鈫雾?xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失在工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)入工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營業(yè)外支出；如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。

　?、瞎潭ㄙY產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，對(duì)以前的折舊不再追溯調(diào)整。