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注冊稅務師考試《財務與會計》第十一章：非流動資產(chǎn)總結(jié)
為了方便備戰(zhàn)2014年注冊稅務師考試的學員，正保會計網(wǎng)校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經(jīng)典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！
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項目 |
交易性金融資產(chǎn) |
持有至到期投資 |
可供出售金融資產(chǎn) |
定義（條件） |
1取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi) 出售； 2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合 的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短 期獲利方式對該組合進行管理； 3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、 股指期貨等，其變允價值變動大于零時，應 將其相關變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)， 同時計入當期損益。 |
定義：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 特征： 1.到期日固定、回收金額固定或可確定 2.企業(yè)有明確意圖持有至到期 |
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除上述各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 需注意以下兩類限售股權(quán)的分類： 1.企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應當作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應當劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2.企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) |
初始計量 |
1.入賬成本＝買價－已經(jīng)宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）； 2.交易費用計入投資收益借方，交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。 |
入賬成本＝買價－到期未收到的利息＋交易費用 | 1.可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值加上交易費用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續(xù)計量。 2.公允價值變動形成的利得或損失，應當計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益（投資收益）。 3.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應當計入當期損益。 4.采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應當計入當期損益（投資收益）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益（投資收益）。 |
會計分錄 |
借：交易性金融資產(chǎn)――成本（按公允價值入賬） 投資收益 （交易費用） 應收股利（應收利息） 貸：銀行存款 （支付的總價款） |
借：持有至到期投資――成本（面值） ――應計利息（債券買入時所含的未到期利息） ――利息調(diào)整（初始入賬成本－債券購入時所含的未到期利息－債券面值）（溢價記借，折價記貸） 應收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款 |
如果是股權(quán)投資 借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（買價－已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利＋交易費用） 應收股利 貸：銀行存款 如果是債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值） ――應計利息 ――利息調(diào)整（溢價時） 應收利息 貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（折價時） |
后續(xù)計量 |
交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當期損益 ①當公允價值大于賬面價值時： 借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 貸：公允價值變動損益 ②當公允價值小于賬面價值時： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 |
以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益 （1）首先計算內(nèi)含報酬率 （2）購入債券時 借：持有至到期投資――成本 貸:銀行存款 持有至到期投資――利息調(diào)整 |
以公允價值口徑進行后續(xù)計量。 期末公允價值高于此時的賬面價值時： 借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 貸：資本公積――其他資本公積 期末公允價值低于此時的賬面價值時，反之即可。 ?。?）如果是債券投資 ①期末公允價值高于賬面價值時 借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 貸：資本公積――其他資本公積 如果是低于則反之。 |
| 宣告分紅或利息到期時、收到分紅時 | 借：應收股利（或應收利息） 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利（應收利息） |
借：應收利息 持有至到期投資――利息調(diào)整 貸：投資收益 收到利息時： 借：銀行存款 貨：應收利息 |
借：應收利息 可供出售金額資產(chǎn)――利息調(diào)整 貸：投資收益 收到利息時： 借：銀行存款 貨：應收利息 |
處置時 |
借：銀行存款（凈售價） 公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額） 貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額） 投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方） 公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額） |
借：銀行存款 貸：持有至到期投資――成本 ――應計利息 |
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| 提取減值 | 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 減值計提后，后續(xù)利息收益＝新的本金×舊利率 |
借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積――其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 |
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出售 |
（1）未到期前出售 借：銀行存款 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資――成本 ――利息調(diào)整（也可能記借方） ――應計利息 投資收益（可能記借也可能記貸） （2）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬） 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資――成本 ――利息調(diào)整（也可能記借方） ――應計利息 資本公積――其他資本公積（也可能記借方） |
（1）如果是債券投資 借：銀行存款 資本公積－－其他資本公積（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方） 貸：可供出售金融資產(chǎn)－－成本 ?。蕛r值變動（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方） ――利息調(diào)整 ?。瓚嬂ⅰ ?br /> 投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。 （2）如果是股權(quán)投資 借：銀行存款 資本公積－－其他資本公積（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方） 貸：可供出售金融資產(chǎn)－－成本 －－公允價值變動（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方） 投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。） |
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