注冊稅務師備考知識點：汽車銷售代銷與經(jīng)銷的稅務處理不同

為了方便備戰(zhàn)2014年注冊稅務師考試的學員，正保會計網(wǎng)校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經(jīng)典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！

某農(nóng)用車經(jīng)銷店是一家知名品牌省級經(jīng)銷商的代銷點，雙方約定每銷售一輛農(nóng)用車經(jīng)銷店取得車價1％的手續(xù)費，達到一定數(shù)量后，再獲得一定的返利。經(jīng)銷店按照取得的手續(xù)費向地稅機關申報繳納營業(yè)稅。近日，國稅機關接到舉報說該經(jīng)銷店偷稅，說他們實際是按市場價格銷售農(nóng)用車，并非代銷而是經(jīng)銷，應按銷售額全額繳納增值稅。經(jīng)銷店對此產(chǎn)生疑問，向12366咨詢。經(jīng)銷店的疑問實際上反映了汽車銷售中代銷與經(jīng)銷如何作稅務處理的問題。目前，汽車銷售代理商的類型很多，有的辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證，是獨立的法人，有的是省、市級經(jīng)銷企業(yè)的分支機構(gòu)，也有的僅以代理人的名義經(jīng)營。

增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，屬于視同銷售行為，應繳納增值稅。《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）規(guī)定，總機構(gòu)統(tǒng)一納稅而分支機構(gòu)不納稅的情況是分支機構(gòu)既不向消費者開具發(fā)票，也不向消費者收取貨款。如果分支機構(gòu)有其中的一項行為，即成為增值稅的直接納稅人，稅務機關就有權(quán)對其全額征稅。

如果汽車經(jīng)銷商是獨立的法人單位，無論其與生產(chǎn)企業(yè)或上級經(jīng)銷企業(yè)簽訂什么樣的協(xié)議或合同，也無論機動車統(tǒng)一發(fā)票由誰開具，均應全額繳納增值稅。對于汽車銷售代理人，如果其與被代理的汽車銷售企業(yè)隸屬于同一縣市，該項銷售行為可視同汽車銷售企業(yè)的銷售行為，由汽車銷售企業(yè)統(tǒng)一納稅，但汽車銷售代理人取得的代理費或傭金應繳納營業(yè)稅和個人所得稅。如果汽車銷售代理人與汽車銷售企業(yè)隸屬于不同的縣市，又有自己的門店，則應視同于獨立企業(yè)，全額繳納增值稅。

例如，某汽車經(jīng)銷商在市區(qū)內(nèi)設有3個汽車經(jīng)銷店，分別經(jīng)營3個不同品牌的汽車，2011年營業(yè)額分別為6700萬元、5600萬元、4400萬元，進項稅額分別為1086萬元、913萬元、711萬元。統(tǒng)一由總機構(gòu)進行財務核算，客戶購車時統(tǒng)一向總機構(gòu)交款，發(fā)票也由總機構(gòu)統(tǒng)一開具。這種情況下，可以由總機構(gòu)統(tǒng)一申報繳稅，3個經(jīng)銷店可以不獨立繳稅。則總機構(gòu)2011年應納增值稅=（6700+5600+4400）×17％-（1086+913+711）=129（萬元）。

所謂代銷，指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。代銷貨物有三個特點，即代銷的貨物其所有權(quán)屬于委托方；受托方按委托方規(guī)定的條件出售；貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費。稅法對代銷方式有嚴格的規(guī)定，增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物均視同銷售。代銷方式征收營業(yè)稅必須符合三個條件，即：

1.如果受托方不將代銷貨物加價出售，只收取手續(xù)費，則受托方就手續(xù)費繳納營業(yè)稅。

2.如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，以商品差價征營業(yè)稅。

3.如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，另外收取手續(xù)費，那么受托方的手續(xù)費收入應征收營業(yè)稅。