2018年稅務師考試《財務與會計》練習題精選（十）

學習除了勤奮，還要講究方法，這樣才能提高學習的效率。2018年稅務師考試備考正式開始。廣大考生要提早進入備考狀態(tài)，學習知識點的同時要加強練習題的鞏固，把知識點掌握扎實。以下是正保會計網(wǎng)校教學專家編寫的稅務師《財務與會計》相關練習題，幫助大家鞏固學習，順利備考！

 

單選題

甲公司2014年10月1日定向增發(fā)普通股100萬股給丙公司，從其手中換得乙公司60%的股權，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個企業(yè)集團，該股票每股面值為1元，每股市價為10元，當天乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元，當日甲公司資本公積結存額為240萬元，全部為股本溢價，盈余公積結余額為360萬元，未分配利潤結存額為1000萬元。證券公司收取了45萬元的發(fā)行費用。則甲公司取得投資當日“資本公積”額應為（ ）萬元。

A、335

B、350

C、380

D、355

【正確答案】 A

【答案解析】 本題考查同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資的確認和初始計量知識點。甲公司投資當日分錄如下：

借：長期股權投資－－乙公司480（＝800×60%）

貸：股本 100

資本公積――股本溢價380

同時，支付發(fā)行費用時：

借：資本公積――股本溢價45

貸：銀行存款 45

則資本公積應凈貸記335（＝380－45）萬元。

單選題

甲公司對B公司進行投資，持股比例為70％，能夠對B公司實施控制。截至2015年末該項長期股權投資賬戶余額為1 300萬元，2015年末該項投資的減值準備余額為40萬元，B公司2016年發(fā)生虧損2000萬元。則2016年末甲公司“長期股權投資”的賬面價值應為（ ）萬元。

A、0

B、1260

C、1300

D、－140

【正確答案】 B

【答案解析】 本題考查長期股權投資的成本法知識點。在被投資單位發(fā)生虧損時，成本法下投資企業(yè)不需做賬務處理，注意與權益法核算的區(qū)別。因此，2016年末長期股權投資的賬面價值＝1 300－40＝1 260（萬元）。

單選題

東大公司于2012年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30%的股權，取得投資時被投資單位有一項固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為200萬元，固定資產(chǎn)的預計尚可使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2012 年度利潤表中凈利潤為1500萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)對該投資按權益法核算。投資企業(yè)2012年應確認的投資收益為（ ）萬元。

A、450

B、435

C、432

D、444

【正確答案】 B

【答案解析】 本題考查權益法下投資時點資產(chǎn)賬面價值與公允價值不等知識點。投資企業(yè)2012年應確認的投資收益＝[1500－（600÷8－200÷8）]×30%＝435（萬元）

本題參考分錄如下：

2012年1月1日

借：固定資產(chǎn)清理 200

貸：固定資產(chǎn) 200

借：長期股權投資 600

貸：固定資產(chǎn)清理 200

營業(yè)外收入 400

2012年12月31日

借：長期股權投資 435

貸：投資收益 435

單選題

甲公司持有F公司40％的股權，20×7年12月31日投資的賬面價值為1200萬元。F公司20×8年發(fā)生凈虧損4000萬元。甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元（符合長期權益的條件），同時，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔F公司額外的損失的彌補義務50萬元且符合預計負債的確認條件，假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。計算甲公司20×8年度應確認的投資損益為（ ）萬元。

A、－1600

B、1200

C、－1500

D、－1550

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考查權益法下超額虧損的處理知識點。甲公司有關會計處理如下：

20×8年度甲公司應分擔損失＝4000×40％＝1600萬元>投資賬面價值1200萬元，

首先，沖減長期股權投資賬面價值：

借：投資收益 1200

貸：長期股權投資——F公司（損益調整）1200

其次，因甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元，且甲公司需要承擔F公司額外的損失的彌補義務50萬元，則應進一步確認損失：

借：投資收益 350

貸：長期應收款 300

預計負債 50

20×8年度甲公司應確認的投資損失＝1200＋300＋50＝1550（萬元），應選D。

（長期股權投資和長期權益的賬面價值均減至0，還有未確認投資損失50萬元備查登記）

多選題

2011年1月1日，A公司以銀行存款2 000萬元取得B公司30％的股權，A公司取得投資后即派人參與B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對B公司實施控制。2012年1月1日，A公司以800萬元從甲公司處取得B公司的10%的股權，至此A公司對B公司投資的持股比例為40%，但仍未對B公司構成控制。下列有關A公司2012年1月1日增加對B公司股權的會計處理，表述正確的有（ ）。

A、A公司仍應當按照新的持股比例對投資繼續(xù)采用權益法進行核算

B、在新增投資日，需要綜合考慮兩次投資時點產(chǎn)生的商譽，如果綜合考慮后為負商譽，則確認營業(yè)外收入。

C、在新增投資日，若新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，則需要將差額調減長期股權投資

D、在新增投資日，若新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，則需要將差額調整資本公積

E、在新增投資日，需要將以前的其他綜合收益結轉至當期損益

【正確答案】 AB

【答案解析】 本題考查權益法增資到權益法的會計處理知識點。選項CD，在新增投資日，若新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，則不需要進行調整；選項E，在新增投資日，不需要將以前的其他綜合收益結轉至當期損益。

單選題

下列關于權益法核算的長期股權投資轉為金融資產(chǎn)的處理，正確的是（ ）。

A、剩余股權的入賬價值應按照公允價值計量

B、剩余股權對應的原權益法下確認的其他綜合收益應在處置該項投資時轉入當期損益

C、減資當日剩余股權公允價值與賬面價值的差額不作處理

D、減資當日的與原股權有關的其他綜合收益的變動應按照處置股權的份額轉入當期損益

【正確答案】 A

【答案解析】 本題考查權益法核算轉公允價值計量的知識點。選項B，剩余股權對應的原權益法下累計確認的其他綜合收益應在終止采用權益法核算時轉入當期損益；選項C，減資當日剩余股權公允價值與賬面價值的差額計入當期損益；選項D，減資當日的與原股權有關的其他綜合收益的變動應在終止采用權益法核算時全部轉入當期損益。

單選題

2013年1月1日A公司支付100萬元取得B公司30%股權，當日B公司凈資產(chǎn)公允價值為300萬元，賬面價值為250萬元，差額由一項無形資產(chǎn)導致，無形資產(chǎn)尚可使用5年，當年B公司實現(xiàn)凈利潤80萬元。2014年1月1日又取得B公司40%股權，支付了185萬元，此時B公司凈資產(chǎn)公允價值為400萬元，原持有30%部分的公允價值為130萬元。假定投資前A、B公司不具有關聯(lián)方關系，該項交易不屬于一攬子交易。則新取得投資之后長期股權投資的賬面價值為（ ）萬元。

A、280

B、285

C、306

D、315

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考查公允價值計量或權益法核算轉成本法核算（非同一）知識點。這里屬于多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的情況，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；新購股權日原長期股權投資賬面價值＝100＋（80－50/5）×30%＝121（萬元），新增投資付出對價的公允價值為185萬元，所以新取得股權后的長期股權投資的賬面價值＝121＋185＝306（萬元）。