稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)題專家點(diǎn)評(píng)：錯(cuò)賬的類型

【練習(xí)日期】2016年8月21日

稅務(wù)師在2017年3月對(duì)某工業(yè)企業(yè)2016年度年終結(jié)賬后的納稅情況進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2016年8月有一筆修建廠房領(lǐng)用庫(kù)存材料30000元的賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本 30000

　　貸：原材料 30000

該在建工程尚未完工。該企業(yè)各期生產(chǎn)銷售均衡，各期原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品都有一定數(shù)量的余額。

稅務(wù)師按照“比例分?jǐn)偡?rdquo;計(jì)算調(diào)整額，在調(diào)賬處理時(shí)計(jì)入貸方調(diào)整科目的有（ ）。

A．原材料

B．生產(chǎn)成本

C．庫(kù)存商品

D．以前年度損益調(diào)整

E．應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

【正確答案】BCD

【答案解析】該企業(yè)原材料賬戶的計(jì)算是正確的。由于企業(yè)各期生產(chǎn)銷售均衡，各期原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品都有一定數(shù)量的余額，因此虛增的成本對(duì)生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品、產(chǎn)品銷售成本(由于跨年度，因此通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬)產(chǎn)生影響，即調(diào)賬時(shí)貸方科目包括“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”和“以前年度損益調(diào)整”。此外，修建廠房所用購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年抵扣，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出，因此調(diào)賬的貸方科目包括“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”，而非“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。此外，由于調(diào)賬過(guò)程中涉及到“以前年度損益調(diào)整”，因此在綜合分析題中還需要注意對(duì)企業(yè)所得稅的影響。

【專家點(diǎn)評(píng)】本題考察的是錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍中“不能直接按查出的錯(cuò)誤數(shù)額調(diào)整利潤(rùn)情況的賬務(wù)調(diào)整方法”的知識(shí)點(diǎn)。對(duì)于該知識(shí)點(diǎn)我們需要知道不同錯(cuò)賬的類型以及針對(duì)不同類型的調(diào)整方法，該知識(shí)點(diǎn)需要我們有一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，需要我們靈活掌握。

針對(duì)大家在做題過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問(wèn)，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在考試的時(shí)候遇到類似的問(wèn)題大家可以得分。

注：以上習(xí)題來(lái)源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校“每日一練——免費(fèi)在線測(cè)試”欄目，網(wǎng)校老師針對(duì)學(xué)員每日提交的測(cè)試結(jié)果挑選出有代表性的錯(cuò)題進(jìn)行點(diǎn)評(píng)。

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