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2015注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》特定企業(yè)增值稅政策考點(diǎn)
成品油零售加油站增值稅規(guī)定
【兩點(diǎn)特殊】
1.對(duì)從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，一律按增值稅一般納稅人征稅。
2.加油站應(yīng)稅銷售額包括當(dāng)月成品油應(yīng)稅銷售額和其他應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額，其成品油應(yīng)稅銷售額的計(jì)算公式為：
成品油應(yīng)稅銷售額=（當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量-允許扣除的成品油數(shù)量）×油品單價(jià)
易考點(diǎn)1：加油站通過加油機(jī)加注成品油，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除的情形。
（1）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛自用油。
（2）外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲(chǔ)油（代儲(chǔ)協(xié)議報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）。
（3）加油站本身倒庫油。
（4）加油站檢測用油（回罐油）。
【例題·多選題】加油站通過加油機(jī)加注成品油，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除的情形有（ ）。
A.外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲(chǔ)油（代儲(chǔ)協(xié)議報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）
B.其他單位的倒庫油
C.加油站檢測用油（回罐油）
D.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛自用油
E.給農(nóng)用車的加油
【答案】ACD
易考點(diǎn)2：發(fā)售加油卡、加油憑證時(shí)按照預(yù)收款處理。
發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，按預(yù)收賬款作相關(guān)財(cái)務(wù)處理，不征收增值稅。
【例題·單選題】2008年9月，某加油站通過加油機(jī)加注成品油500噸（包括加油站自用車輛自用汽油720升），其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價(jià)均為6.5元/升；當(dāng)月發(fā)售加油卡20萬元；購進(jìn)汽油、柴油取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為350萬元，當(dāng)月通過認(rèn)證并申報(bào)抵扣。該加油站當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ）萬元。（汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升）
A.3.97
B.4.04
C.6.88
D.6.95
【答案】A【解析】經(jīng)確定的自用車輛自用油720升可從當(dāng)期銷售量中扣除；發(fā)售加油卡按照預(yù)售款處理，預(yù)收時(shí)不征收增值稅。
該加油站應(yīng)納增值稅=[（400×1388-720+100×1176）×6.5÷10000]÷（1+17％）×17％-350×17％=63.47-59.5=3.97（萬元）。
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