注冊稅務(wù)師考試知識點(diǎn)：稽查后企業(yè)賬務(wù)調(diào)整主要問題

為了方便備戰(zhàn)2014年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會計(jì)網(wǎng)校將論壇中注冊稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識點(diǎn)進(jìn)行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！

稽查后企業(yè)賬務(wù)調(diào)整存在的主要問題

（一）增值稅

1.增值稅銷項(xiàng)稅

（1）少計(jì)或不計(jì)收入不作調(diào)賬處理。主要包括由價外費(fèi)用、逾期押金、以舊換新銷售、還本銷售等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)引起會計(jì)處理上少計(jì)或不計(jì)收入，少計(jì)銷項(xiàng)稅，稅務(wù)稽查后不調(diào)增銷售收入和銷項(xiàng)稅。

（2）視同銷售貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅，稅務(wù)稽查后不調(diào)增銷項(xiàng)稅。

2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

（1）違規(guī)抵扣行為不調(diào)賬。違反《增值稅暫行條例》規(guī)定，將不得從銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目違法抵扣，稅務(wù)稽查后不調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅。

（2）超前抵扣行為不調(diào)賬。未按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理的通知》規(guī)定的增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時間執(zhí)行，提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅務(wù)稽查后不調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）企業(yè)所得稅

1.對已查企業(yè)既有查補(bǔ)稅前可扣除稅金（營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加），又有查補(bǔ)企業(yè)所得稅問題的，賬務(wù)調(diào)整差錯率較高，被查企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時，對稅前可扣除稅金又進(jìn)行了重復(fù)列支，造成少繳當(dāng)年度企業(yè)所得稅。

2.查補(bǔ)企業(yè)所得稅，加收罰款、滯納金，企業(yè)在轉(zhuǎn)賬時先通過“以前年度損益調(diào)整”科目列支后，又從“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方，列為當(dāng)年支出，軋抵了當(dāng)年度的利潤總額（年度企業(yè)所得稅申報(bào)未作納稅調(diào)整）。

3.對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)查補(bǔ)的未按預(yù)收賬款申報(bào)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，被查企業(yè)在作賬務(wù)調(diào)整時，直接列入“主營業(yè)務(wù)稅金附加”，軋抵當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

（三）個人所得稅

1.檢查中有的企業(yè)僅按照《稅務(wù)行政處罰決定書》上的罰款金額按時解繳入庫，對《涉稅聯(lián)系單》上應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅稅款，不僅未向納稅人追繳，也未到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

2.由單位代繳個人所得稅的企業(yè)，在計(jì)算繳納時沒有按稅法規(guī)定將不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額計(jì)算個人所得稅，同時在賬務(wù)調(diào)整中存在問題。如將查補(bǔ)的利息、紅利項(xiàng)目，工資薪金項(xiàng)目的個人所得稅，直接列入“利潤分配”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“預(yù)算外支出”（事業(yè)單位）科目，少繳個人所得稅。