注冊(cè)稅務(wù)師考試知識(shí)點(diǎn)：稽查后企業(yè)賬務(wù)調(diào)整主要問(wèn)題

為了方便備戰(zhàn)2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將論壇中注冊(cè)稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了整理，希望對(duì)廣大考生有所幫助，祝大家夢(mèng)想成真！

稽查后企業(yè)賬務(wù)調(diào)整存在的主要問(wèn)題

（一）增值稅

1.增值稅銷項(xiàng)稅

（1）少計(jì)或不計(jì)收入不作調(diào)賬處理。主要包括由價(jià)外費(fèi)用、逾期押金、以舊換新銷售、還本銷售等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)引起會(huì)計(jì)處理上少計(jì)或不計(jì)收入，少計(jì)銷項(xiàng)稅，稅務(wù)稽查后不調(diào)增銷售收入和銷項(xiàng)稅。

（2）視同銷售貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅，稅務(wù)稽查后不調(diào)增銷項(xiàng)稅。

2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

（1）違規(guī)抵扣行為不調(diào)賬。違反《增值稅暫行條例》規(guī)定，將不得從銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目違法抵扣，稅務(wù)稽查后不調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅。

（2）超前抵扣行為不調(diào)賬。未按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理的通知》規(guī)定的增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間執(zhí)行，提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅務(wù)稽查后不調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）企業(yè)所得稅

1.對(duì)已查企業(yè)既有查補(bǔ)稅前可扣除稅金（營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加），又有查補(bǔ)企業(yè)所得稅問(wèn)題的，賬務(wù)調(diào)整差錯(cuò)率較高，被查企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)稅前可扣除稅金又進(jìn)行了重復(fù)列支，造成少繳當(dāng)年度企業(yè)所得稅。

2.查補(bǔ)企業(yè)所得稅，加收罰款、滯納金，企業(yè)在轉(zhuǎn)賬時(shí)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目列支后，又從“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方，列為當(dāng)年支出，軋抵了當(dāng)年度的利潤(rùn)總額（年度企業(yè)所得稅申報(bào)未作納稅調(diào)整）。

3.對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)查補(bǔ)的未按預(yù)收賬款申報(bào)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，被查企業(yè)在作賬務(wù)調(diào)整時(shí)，直接列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金附加”，軋抵當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

（三）個(gè)人所得稅

1.檢查中有的企業(yè)僅按照《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》上的罰款金額按時(shí)解繳入庫(kù)，對(duì)《涉稅聯(lián)系單》上應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅稅款，不僅未向納稅人追繳，也未到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

2.由單位代繳個(gè)人所得稅的企業(yè)，在計(jì)算繳納時(shí)沒(méi)有按稅法規(guī)定將不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額計(jì)算個(gè)人所得稅，同時(shí)在賬務(wù)調(diào)整中存在問(wèn)題。如將查補(bǔ)的利息、紅利項(xiàng)目，工資薪金項(xiàng)目的個(gè)人所得稅，直接列入“利潤(rùn)分配”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“預(yù)算外支出”（事業(yè)單位）科目，少繳個(gè)人所得稅。