2023稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》易錯題：永久性差異

選項A，應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額。在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債；選項B，因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計量；選項C，無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。

【正確率】 9.01％

【點評】常見的永久性差異有：

（1）違反稅法規(guī)定的罰款支出；納稅調(diào)增

（2）非公益性捐贈支出 納稅調(diào)增

（3）超過計稅標(biāo)準(zhǔn)的工資費用、福利費用、工會經(jīng)費 納稅調(diào)增

（4）超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費 納稅調(diào)增

（5）企業(yè)購買的國債利息，會計上做收入，而稅法上不認(rèn)為這是一項收入 納稅調(diào)減

（6）債務(wù)擔(dān)保，納稅調(diào)增

暫時性差異：最常見的有：

1.固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異；【可能是應(yīng)納稅，也可能是可抵扣】

2.因計提各種減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異【一般形成可抵扣】

3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益（資本公積）的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)【可能是應(yīng)納稅，也可能是可抵扣】

4.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出超出稅法規(guī)定的收入的15％部分【可抵扣】

5.未彌補虧損【可抵扣】

6.因計提產(chǎn)品保修確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債【可抵扣】

7.未決訴訟【可抵扣】

8.附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）【可抵扣】

9.預(yù)收賬款，某些情況下，因不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項，按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除?！究傻挚邸?/p>