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2022稅務師《稅法二》易錯題：國際稅收中關于特許權使用費的規(guī)定
每日一練是網(wǎng)校推出的一項免費在線測試系統(tǒng)，目的是讓廣大學員通過練習，對相應科目的知識尤其是基礎知識做到基本的了解和掌握，因為基礎是學好一門課程的關鍵，希望大家能夠積極踴躍的進行測試和練習，對自己的基礎知識進行一下檢測和鞏固。下面就上周（2022年10月24日到2022年10月30日）題目中大家正確率較低的一個題目進行點評。
練習時間：2022-10-25 做題次數(shù)：1158 準確率： 12.28%
1、境內(nèi)某居民公司向境外公司(關聯(lián)企業(yè))支付專利許可費200萬元，專利指導服務費50萬元，境外公司為稅收協(xié)定受益所有人，假定該專利許可費的市場公允價值100萬元，稅收協(xié)定的限制稅率為5％。該境外公司取得上述收入應向我國交納企業(yè)所得稅( )萬元。（以上金額均不含增值稅）
A、12.5
B、15
C、10
D、20
查看答案解析
【答案】
D
【解析】
本題考核非居民企業(yè)所得稅應納稅額的計算。應向我國繳納企業(yè)所得稅＝[（200＋50）－100]×10%＋100×5％＝20（萬元）。
【提示】關于關聯(lián)交易的稅收協(xié)定，當支付人與受益所有人之間或他們與其他人之間由于某種特殊關系而造成超額支付特許權使用費時，支付額中超過按市場公允價格計算所應支付數(shù)額的部分不享受協(xié)定的優(yōu)惠。在本題中即超過公允價值100萬元的部分不能享受5%的限制稅率，而是適用10%的稅率。
【點評】本題借非居民企業(yè)應納稅額的計算，考查了國際稅收中關于特許權使用費的規(guī)定。其中關聯(lián)交易適用協(xié)定優(yōu)惠的限定，由于支付特許權使用費的人與受益所有人之間或他們與其他人之間的特殊關系，就有關使用、權利或情報支付的特許權使用費數(shù)額超出支付人與受益所有人沒有規(guī)定關系所能同意的數(shù)額時，特許權使用費條款規(guī)定的限制稅率應僅適用于后來提及的數(shù)額；支付額中超過按市場公允價格計算所應支付數(shù)額的部分不享受協(xié)定的優(yōu)惠，應按各締約國的法律征稅。該題簡單來說，對于有關聯(lián)關系的企業(yè)，在國際稅收協(xié)定中，只有公允價值才能享受協(xié)定優(yōu)惠，超出部分要按照我國的稅率征稅。
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