2021年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》考點(diǎn)：建造固定資產(chǎn)的入賬

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考點(diǎn)：建造固定資產(chǎn)的入賬

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式。

1.自營工程

自營工程，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

【例11】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年5月1日，自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為65 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用外購的水泥一批，實(shí)際成本為400 000元，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額52 000元。工程人員應(yīng)計(jì)工資100 000元，支付的其他費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)30 000元，稅率9％，增值稅稅額2 700元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（1）購入工程物資時(shí)：

借：工程物資　　　　　　　　　　　　 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 565 000

（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　 500 000

（3）工程領(lǐng)用外購的水泥時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　 　400 000

　　貸：原材料/庫存商品　　　　　　　　　　　400 000

（4）分配工程人員工資時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　 　100 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　 100 000

（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000

同時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，核算該費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額中可抵扣的部分。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 700

（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本＝500 000＋400 000＋100 000＋30 000＝1 030 000（元）。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　1 030 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 　1 030 000

2.出包工程

出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。

企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。

【例12】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年4月1日，將一幢廠房的建造工程出包給丙公司（增值稅一般納稅人）承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款600 000元，稅率9％，增值稅稅額54 000元。2020年1月1日，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)和增值稅專用發(fā)票，補(bǔ)付工程款400 000元，稅率9％，增值稅稅額36 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（1）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　600 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 54 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 654 000

（2）補(bǔ)付工程款時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 36 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 436 000

（3）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 1 000 000

老師簡介：

陳　楠 注冊會計(jì)師、稅務(wù)師、資產(chǎn)評估師、國際內(nèi)部審計(jì)師，“夢想成真”輔導(dǎo)叢書注冊會計(jì)師《審計(jì)沖刺直達(dá)必刷8套模擬試卷》《綜合階段應(yīng)試指南·基礎(chǔ)強(qiáng)化》《綜合階段應(yīng)試指南·案例提高》《每天30分鐘學(xué)中級會計(jì)實(shí)務(wù)》、稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)應(yīng)試指南》及《財(cái)務(wù)與會計(jì)沖刺直達(dá)必刷8套模擬試卷》主編。

具有豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)和深厚的理論基礎(chǔ)，對新會計(jì)準(zhǔn)則、新審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)、企業(yè)內(nèi)部控制管理和稅收籌劃方面均有深入的研究。 授課重點(diǎn)突出、細(xì)膩樸實(shí)、干脆利落，教學(xué)方法獨(dú)特精湛，條理清晰、深入淺出，是一名不可多得的實(shí)力派輔導(dǎo)專家。人送外號：長腿歐巴。