楊軍2020稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)精講課程已全部開通

【知識(shí)點(diǎn)】特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法（一）

一、居民個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法（P232）

1.一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

2.計(jì)算方法：楊氏分步法

第一步：找稅率：全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)依據(jù)“按月?lián)Q算后的綜合稅率表”確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

第二步：算稅額：應(yīng)納稅額＝全年一次獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

【提示1】

該方法是一個(gè)選擇，居民個(gè)人也可選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，如果選擇了上述方法一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人該計(jì)稅方法只允許采用一次。

【提示2】

該方法是過渡性政策，2022年1月1日之后的政策另行明確。

【提示3】

中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)符合規(guī)定的在2021年12月31日前，參照上述居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅規(guī)定執(zhí)行。

【典型例題】假定居民個(gè)人張某2019年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金288000元，請依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)算張某2019年度全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

二、解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入政策（P236）

1.個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

【典型例題】楊某2019年1月31日與企業(yè)解除勞動(dòng)合同。其在企業(yè)工作年限為10年，領(lǐng)取經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金80000元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為12000元，計(jì)算楊某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝【〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)】×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

【記憶小貼士】楊氏分?jǐn)偡?

應(yīng)納稅額＝【（一次補(bǔ)貼收入÷分?jǐn)傁禂?shù)－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)】×分?jǐn)傁禂?shù)

3.個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入的計(jì)稅方法（增加計(jì)算）

（1）內(nèi)退的個(gè)人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征個(gè)稅。

（2）辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”合并，自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

（3）計(jì)算：分步法

第1步：找稅率：原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率。

第2步：算稅額：將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

三、關(guān)于單位低價(jià)向職工售房的政策（P235）

單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，符合規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)

【提示】根據(jù)住房制度改革政策的規(guī)定按規(guī)定向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場價(jià)格而取得的差價(jià)收益免征個(gè)人所得稅。

【記憶小貼士】實(shí)質(zhì)就是全年一次性獎(jiǎng)金的“分步法”。

【典型例題－單選題】2019年4月田某作為人才被引入某公司，該公司將購置價(jià)800000元的一套住房以300000元的價(jià)格出售給田某。田某取得該住房應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。

A.21500

B.37500

C.52440

D.145590

【總結(jié)】“一筆收入”的計(jì)算方法總結(jié)

四、關(guān)于保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的政策（P235）

1.保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。

2.不含增值稅的收入×（1－20％）—展業(yè)成本—附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【提示1】

展業(yè)成本按照收入額的25％計(jì)算。

【提示2】

扣繳義務(wù)人支付傭金收入時(shí)，按規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

【推薦：楊氏計(jì)算三步法】

第1步：收入額A＝不含增值稅的收入×（1－20％）

第2步：展業(yè)成本B＝A×25％

第3步：A－B－附加稅費(fèi)并入綜合所得

【記憶小貼士】不含增值稅的收入×80％×75％－附加稅費(fèi)并入綜合所得！

【典型例題－單選題】（2019年試題）2019年某保險(xiǎn)營銷員取得不含稅傭金收入37.5萬元，假定不考慮其他附加稅費(fèi)、專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除，2019年該營銷員應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。

A.9480

B.16080

C.19080

D.28080

五、年金的個(gè)人所得稅政策（P238）

【老楊提示】屬于綜合所得扣除中的其他扣除：EET模式；2020年教材內(nèi)容有增加。

1.繳費(fèi)

①單位繳費(fèi)部分計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)暫不繳納；

②個(gè)人繳費(fèi)部分在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分暫從應(yīng)納稅所得額中扣除。

③超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分并入個(gè)人當(dāng)期工資薪金征稅。

【提示】計(jì)稅基數(shù)＝本人上一年度月平均工資＜所在地上一年度職工月平均工資×3，

其中：企業(yè)年金月平均工資按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算；職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。

【典型例題】中國公民王某在國內(nèi)一家企業(yè)工作，2019年1月份工資總額19300元，含個(gè)人繳付的年金500元和按照規(guī)定繳付的“三險(xiǎn)一金”800元。（相關(guān)資料：王某所在城市上一年度職工月平均工資為3500元。王某本年度取得的工資與上年度相同，假設(shè)王某無其他扣除項(xiàng)目）

請計(jì)算：王某1月工資收入預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

2.運(yùn)營：年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)暫不繳納。

3.領(lǐng)取

①個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取年金，符合規(guī)定的不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。

【提示】按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

②個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

③本規(guī)定實(shí)施前繳費(fèi)已納的個(gè)稅，領(lǐng)取時(shí)可以扣除。

【提示】個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。

【總結(jié)】領(lǐng)取時(shí)稅率表的運(yùn)用

【典型例題－單選題】（2019年試題）個(gè)人領(lǐng)取年金的下列方式，適用稅率錯(cuò)誤的是（ ）。

A.年金按月領(lǐng)，適用月度稅率表

B.年金按季領(lǐng)，適用月度稅率表

C.年金按年領(lǐng)，適用綜合稅率表

D.因出國定居一次性領(lǐng)取年金的，適用月度稅率表