注冊稅務師考試《稅務代理實務》知識點：應交稅費科目設置

2015年CTA備考已經開始，為了幫助參加2015年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師《稅務代理實務》考試科目各章節(jié)知識點，以下是第七章“企業(yè)涉稅會計核算”中關于“企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置”知識點內容，希望對廣大考生有所幫助。

第七章　企業(yè)涉稅會計核算
第一節(jié)　企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置

　　知識點、“應交稅費”科目——負債類科目

　　本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳納的各種稅費。

　　注意：（1）核算范圍

　　（2）本科目應按照“應交稅費”的稅種進行明細核算，一般一個稅種設一個二級科目。增值稅比較特殊，設置了四個二級科目——應交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調整、增值稅留抵稅額。“應交增值稅”還設10個專欄進行核算。

　?。?）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。

　　“應交稅費”的明細科目

　　（一）“應交增值稅”明細科目（最重要）

　　1.進項稅額

　?。?）記錄企業(yè)購入貨物、接受應稅勞務或應稅服務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

　?。?）注意：

　?、倨髽I(yè)購入貨物、接受應稅勞務或應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記；

　?、谕嘶厮徹浳飸獩_銷的進項稅額，用紅字登記。

　　2.“已交稅金”

　?。?）本月繳納本月的增值稅款

　　（2）注意：企業(yè)當月上交上月應交未交的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。

　　3.減免稅款

　　（1）反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款

　?。?）企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　（3）財稅[2012]15號文件：納稅人購進增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額（教材98頁）

　　4.出口抵減內銷產品應納稅額

　?。?）反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額。

　?。?）賬務處理：

　　借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

　　5.營改增抵減的銷項稅額

　　（1）用于記錄營改增試點企業(yè)按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額。（教材97頁）

　?。?）賬務處理：

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

　　　　貸：銀行存款（或應付賬款）

　　6.轉出未交增值稅

　　核算企業(yè)月終轉出應繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費——應交增值稅”明細賬出現貸方余額時，根據余額借記本科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

　　7.銷項稅額

　?。?）記錄企業(yè)銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務應收取的增值稅額。

　　（2）注意：退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。

　　8.出口退稅

　　記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關手續(xù)向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。

　　9.進項稅額轉出

　　記錄企業(yè)的購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。

　　具體分為三種情況

　?。?）已經抵扣進項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進項稅額的用途，做進項稅額轉出。

　?。?）在產品、產成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物或應稅勞務的進項稅額做轉出處理。

　　借：待處理財產損溢

　　　　貸：原材料（庫存商品等）

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　?。?）生產企業(yè)出口自產貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，賬務處理：

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　10.轉出多交增值稅

　?。?）核算一般納稅人月終轉出多繳的增值稅。

　?。?）對于由于多預繳稅款形成的“應交稅費——應交增值稅”的借方余額，才需要做轉出處理。

　　小規(guī)模納稅人的賬務處理

　　小規(guī)模納稅人的應納增值稅額，也通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算，但不設置若干專欄。

　　借方發(fā)生額，反映已繳的增值稅額；

　　貸方發(fā)生額，反映應繳的增值稅額；

　　期末借方余額，反映多繳的增值稅額；

　　期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。

　?。ǘ?ldquo;未交增值稅”明細科目（重要）

　　1.核算一般納稅人月終時轉入的應繳未繳增值稅額，轉入多繳的增值稅也在本明細科目核算。

　　（1）月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應繳增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目，會計分錄：

　　借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

　　　　貸：應交增值稅——未交增值稅

　?。?）月份終了，企業(yè)應將當月多繳的增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目，會計分錄：

　　借：應交增值稅——未交增值稅

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）

　　2.（強調）一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應交稅費——未交增值稅”，不通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算。

　　3.企業(yè)當月繳納上月應繳未繳的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　4.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結轉下期應繳的增值稅。

　　5.用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題

　?。?）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　（2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數字紅字借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

　?。ㄈ?ldquo;增值稅檢查調整”專門賬戶

　　1.在稅務機關對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶。

　　2.調賬過程中與增值稅有關的賬戶用“應交稅費——增值稅檢查調整”替代

　　3.全部調賬事項入賬后，結出“應交稅費——增值稅檢查調整”的余額，并將該余額轉至“應交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

　?。ㄋ模I業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定

　　1.試點納稅人差額征稅的會計處理

　　（1）一般納稅人的會計處理

　?、僭?ldquo;應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄

　?、谫~務處理

　　借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

　　　　主營業(yè)務成本

　　　　貸：銀行存款（應付賬款等）

　　③對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

　　2.增值稅期末留抵稅額的會計處理

　　3.取得過渡性財政扶持資金的會計處理

　　試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

　　4.增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

　?。?）增值稅一般納稅人的會計處理

　　（2）小規(guī)模納稅人的會計處理

企業(yè)購入增值稅稅控系統專用設備	（1）購入時： 借：固定資產 　　貸：銀行存款（應付賬款） （2）按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額 借：應交稅費——應交增值稅 　　貸：遞延收益 （3）按期計提折舊 借：管理費用 　　貸：累計折舊 同時： 借：遞延收益 　　貸：管理費用
企業(yè)發(fā)生技術維護費	借：管理費用 　　貸：銀行存款 按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額： 借：應交稅費——應交增值稅 　　貸：管理費用

　?。ㄎ澹幌M稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加

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　　1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳的所得稅

　　借：所得稅費用等科目

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅

　　2.繳納時

　　借：應交稅費——應交所得稅

　　　　貸：銀行存款等

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　　1.房地產企業(yè)轉讓其開發(fā)的房地產，應繳納的土地增值稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　　2.企業(yè)轉讓在“固定資產”或“在建工程”科目核算的房地產時，計算應繳納的土地增值稅

　　借：固定資產清理

　　　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　?。ò耍环慨a稅、土地使用稅和車船稅

　　企業(yè)按規(guī)定計算應繳的房產稅、土地使用稅、車船稅時：

　　借：管理費用（注意該科目）

　　　　貸：應交稅費——應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅

　　（九）應交個人所得稅

　　1.計提時：

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：應交稅費——應交個人所得稅

　　2.繳納時：

　　借：應交稅費——應交個人所得稅

　　　　貸：銀行存款

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