注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)科目設(shè)置

2015年CTA備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》考試科目各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)，以下是第七章“企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算”中關(guān)于“企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置”知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

第七章　企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算
第一節(jié)　企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　知識(shí)點(diǎn)、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目——負(fù)債類科目

　　本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。

　　注意：（1）核算范圍

　?。?）本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，一般一個(gè)稅種設(shè)一個(gè)二級(jí)科目。增值稅比較特殊，設(shè)置了四個(gè)二級(jí)科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整、增值稅留抵稅額。“應(yīng)交增值稅”還設(shè)10個(gè)專欄進(jìn)行核算。

　　（3）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。

　　“應(yīng)交稅費(fèi)”的明細(xì)科目

　　（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（最重要）

　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額

　?。?）記錄企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

　?。?）注意：

　　①企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；

　?、谕嘶厮徹浳飸?yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

　　2.“已交稅金”

　?。?）本月繳納本月的增值稅款

　?。?）注意：企業(yè)當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。

　　3.減免稅款

　?。?）反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款

　?。?）企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　（3）財(cái)稅[2012]15號(hào)文件：納稅人購進(jìn)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額（教材98頁）

　　4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

　?。?）反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。

　?。?）賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　5.營改增抵減的銷項(xiàng)稅額

　　（1）用于記錄營改增試點(diǎn)企業(yè)按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。（教材97頁）

　?。?）賬務(wù)處理：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

　　6.轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

　　7.銷項(xiàng)稅額

　　（1）記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。

　?。?）注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記。

　　8.出口退稅

　　記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。

　　9.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　具體分為三種情況

　　（1）已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　　　貸：原材料（庫存商品等）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　?。?）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，賬務(wù)處理：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　10.轉(zhuǎn)出多交增值稅

　?。?）核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。

　?。?）對(duì)于由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理。

　　小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。

　　借方發(fā)生額，反映已繳的增值稅額；

　　貸方發(fā)生額，反映應(yīng)繳的增值稅額；

　　期末借方余額，反映多繳的增值稅額；

　　期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。

　?。ǘ?ldquo;未交增值稅”明細(xì)科目（重要）

　　1.核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

　?。?）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　　　貸：應(yīng)交增值稅——未交增值稅

　?。?）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交增值稅——未交增值稅

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

　　2.（強(qiáng)調(diào)）一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算。

　　3.企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　4.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。

　　5.用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題

　?。?）對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　?。?）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

　?。ㄈ?ldquo;增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶

　　1.在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

　　2.調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”替代

　　3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

　?。ㄋ模I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

　　1.試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

　　（1）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

　?、僭?ldquo;應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄

　?、谫~務(wù)處理

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）

　　　　主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）

　　③對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　2.增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

　　3.取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

　　試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

　　4.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

　　（1）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

　?。?）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備	（1）購入時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 　　貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） （2）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 　　貸：遞延收益 （3）按期計(jì)提折舊 借：管理費(fèi)用 　　貸：累計(jì)折舊 同時(shí)： 借：遞延收益 　　貸：管理費(fèi)用
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)	借：管理費(fèi)用 　　貸：銀行存款 按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 　　貸：管理費(fèi)用

　?。ㄎ澹?yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　?。?yīng)交所得稅

　　1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅

　　借：所得稅費(fèi)用等科目

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　2.繳納時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　　　貸：銀行存款等

　?。ㄆ撸?yīng)交土地增值稅

　　1.房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的房地產(chǎn)，應(yīng)繳納的土地增值稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　　2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的房地產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　?。ò耍?yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用（注意該科目）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅

　　（九）應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　1.計(jì)提時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　2.繳納時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　　　貸：銀行存款

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)！

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