注冊(cè)稅務(wù)師考試中常見的損益的提問方法

在損益項(xiàng)目計(jì)算的題目的考查中，問題的不同的表述方法可能導(dǎo)致不同的答案，而這又是此類題目中經(jīng)常會(huì)遇到的問題 .下面為大家總結(jié)了一些常見的表述，大家做題時(shí)注意一下 ：

（1）當(dāng)期確認(rèn)的投資收益是多少。這個(gè)問題考查因?yàn)橄嚓P(guān)事項(xiàng)的發(fā)生而計(jì)入本期“投資收益”賬戶的金額是多少，不需要考慮公允價(jià)值變動(dòng)損益、相關(guān)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等其他損益類賬戶。

（2）影響當(dāng)期損益的金額是多少。這個(gè)問題就要考慮所有影響損益的金額，既包括投資收益，也包括公允價(jià)值變動(dòng)損益、相關(guān)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等。但是如果是處置時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益的，那么就不需要考慮在內(nèi)了，因?yàn)檫@個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)不影響當(dāng)期損益。

（3）處置的損益是多少。此問題主要問的是處置這一時(shí)點(diǎn)的損益，不涉及整個(gè)期間的損益的變動(dòng)。

（4）影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額是多少。此問考查的是對(duì)利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額，與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)無關(guān)的項(xiàng)目如營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等就不需要考慮在內(nèi)。影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的項(xiàng)目有營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益。

將本題作適當(dāng)修改：

甲公司于2008年2月20日從證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票50 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)8元，另外支付印花稅及傭金4 000元。A公司于2008年4月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.30元。甲公司于2008年5月20日收到該現(xiàn)金股利15 000元并存入銀行。至6月30日，該股票的市價(jià)為450 000元。11月8日，將其處置，收到款項(xiàng)440 000.

根據(jù)上述資料，會(huì)計(jì)處理是：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 400 000

　　投資收益 4 000

　　貸：銀行存款 404 000

借：應(yīng)收股利 15 000

　　貸：投資收益 15 000

借：銀行存款 15 000

　　貸：應(yīng)收股利 15 000

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000

借：銀行存款 440 000

　　投資收益 10 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 400 000

　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000

　　貸：投資收益 50 000

如果問題是以上四種情況，那么計(jì)算過程應(yīng)該是：

（1）如果是上述第一種問題表達(dá)方式，即問當(dāng)期確認(rèn)的投資收益是多少，則甲公司2008年對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝50 000×0.3－4 000-10 000+50 000＝51 000（萬元）

（2）如果改成上述第二種問題表達(dá)方式，即問影響當(dāng)期損益的金額是多少，則甲公司該項(xiàng)金融資產(chǎn)2008年影響當(dāng)期損益的金額＝50 000×0.3－4 000+50 000-10 000=51 000（萬元）

（3）如果改成上述第三種問題表達(dá)方式，即問處置的損益是多少，則甲公司處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)的損益＝－10 000（萬元）

（4）如果改成上述第四種問題表達(dá)方式，即問影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額是多少，則甲公司該項(xiàng)金融資產(chǎn)2008年影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝50 000×0.3－4 000-10 000+50 000＝51 000（元）（由于本題不涉及營(yíng)業(yè)外收支等不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的項(xiàng)目，所以與第二種情況結(jié)果一樣）

提示：資產(chǎn)不同，損益計(jì)算的金額也不同。大家做題時(shí)要注意，類似的資產(chǎn)還有：可供出售金融資產(chǎn)、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。

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