2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的計(jì)量

2017年稅務(wù)師報(bào)名已結(jié)算，正所謂“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，還沒有開始學(xué)習(xí)的學(xué)員應(yīng)抓緊時(shí)間備考，制定學(xué)習(xí)計(jì)劃來(lái)安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。為了幫助廣大考生高效備考，網(wǎng)校依據(jù)2017年稅務(wù)師教材，整理了稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目的重要知識(shí)點(diǎn)，供大家參考學(xué)習(xí)，祝大家學(xué)習(xí)愉快！

知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的計(jì)量

一、輔助費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)定

對(duì)于企業(yè)發(fā)生的專門借款或一般借款的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握輔助費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理原則。

二、外幣專門借款匯兌差額資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)定

由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會(huì)計(jì)結(jié)算日往往不一致，而外匯匯率又在隨時(shí)發(fā)生變化，因此，外幣借款會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。相應(yīng)地，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所產(chǎn)生的匯兌差額，是購(gòu)建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)代價(jià)，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握外幣專門借款匯兌差額資本化的會(huì)計(jì)處理原則。 三、借款利息資本化金額的確定

（一）專門借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過程

1.計(jì)算原理

利息資本化額＝發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費(fèi)用－閑置專門借款派生的利息收益或投資收益

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握專門借款利息費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)計(jì)算方法。

【理論總結(jié)】

（1）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（累計(jì)支出額超過專門借款的部分×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

（2）一般借款加權(quán)資本化率的計(jì)算

資本化率的確定原則為：企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項(xiàng)借款的利率，如為公司債方式還需測(cè)定一下其實(shí)際利率；如果企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：

加權(quán)平均利率＝一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（每筆一般借款本金×每筆一般借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

（3）認(rèn)定當(dāng)期資本化額

每一會(huì)計(jì)期間一般借款利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款加權(quán)資本化率

（4）一般賬務(wù)處理

①長(zhǎng)期借款籌款方式

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　在建工程

　　貸：應(yīng)付利息

②公司債籌款方式

借：在建工程

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握一般借款利息費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)計(jì)算方法。

（三）混合占用時(shí)（使用的時(shí)候先使用專門借款，然后使用一般借款）

原則上，先計(jì)算專門借款利息資本化，再計(jì)算一般借款利息資本化。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握專門借款與一般借款混合使用時(shí)利息費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)計(jì)算方法。

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