2017年稅務師《稅法一》消費稅計稅依據配套練習

轉眼間，2017年稅務師考試已經進入了倒計時，你的備考進行的如何了？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了稅務師《稅法一》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 消費稅計稅依據與金銀首飾征稅

一、消費稅計稅依據的特殊規(guī)定

重點關注以下內容：

1.白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。

2.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量計算征收消費稅。

3.納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。

二、金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定

1.納稅環(huán)節(jié)：零售環(huán)節(jié)

2.稅率：5%

3.計稅依據

重點掌握以下內容：

（1）納稅人銷售金銀首飾，以不含增值稅的銷售額為計稅依據。

（2）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

（3）帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

（4）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。

【經典習題】

1.（2012年試題單選題）某筷子生產企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年2月取得不含稅銷售額如下：銷售燙花木制筷子15萬元；銷售竹制筷子18萬元；銷售木制一次性筷子12萬元。另外沒收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬元，該押金于2011年12月收取。該企業(yè)當月應納消費稅（ ）萬元。（消費稅稅率為5％）

A．0.6098

B．0.6115

C．1.3598

D．2.2615

【正確答案】A

【答案解析】只有木制一次性筷子才屬于消費稅征稅范圍，對應的逾期包裝物押金也要計算消費稅。燙花木制筷子和竹制筷子不屬于消費稅征稅范圍。應納消費稅=12×5%+0.23÷1.17×5%=0.6098（萬元）。

2.（2016年試題單選題）下列關于消費稅計稅價格的說法中，錯誤的是（ ）。

A．采用以舊換新方式銷售金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款為計稅依據

B．委托加工白酒，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅

C．將自產的葡萄酒用于換取生產資料，按同類消費品的平均價格計算納稅

D．卷煙實際銷售價格高于核定計稅價格，按實際銷售價格計稅

【正確答案】C

【答案解析】將應稅消費品用于“換、投、抵”的，用同類消費品的最高計稅價格計算繳納消費稅。

3.（《應試指南》第三章P149多選題）關于金銀首飾征收消費稅，下列表述正確的有（ ）。

A．翻新改制金銀首飾征收消費稅，但修理首飾不征消費稅

B．金銀首飾連同包裝物銷售的，包裝物單獨計價的，則銷售包裝物取得的收入不征收消費稅

C．金銀首飾與其他產品組成成套消費品零售的，按銷售額全額征收消費稅

D．帶料加工的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天

E．用于職工福利的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天

【正確答案】ACDE

【答案解析】選項B，金銀首飾連同包裝物一起銷售的，不論包裝物是否單獨計價，均應并入銷售額征收消費稅。

4.（《應試指南》第三章P145單選題）某金店采取“以舊換新”方式零售24K純金項鏈1條，新項鏈對外售價為8000元，舊項鏈作價3000元，從消費者手中收取新舊差價款5000元；清洗金銀首飾取得含稅收入3510元；為個人提供帶料加工金銀首飾業(yè)務，取得含稅收入4000元。該金店就上述業(yè)務應納消費稅（ ）元。

A．213.68

B．534.62

C．348.26

D．384.62

【正確答案】D

【答案解析】納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅；修理、清洗金銀首飾不征收消費稅；為個人提供帶料加工金銀首飾業(yè)務，視同零售，征收消費稅。

應納消費稅＝（5000+4000）÷（1+17%）×5%＝384.62（元）

5.（《經典題解》第三章P123單選題）某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產糧食白酒和啤酒。2017年1月“主營業(yè)務收入”賬戶反映銷售糧食白酒50000斤，取得不含稅銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價3100元。在“其他業(yè)務收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。2017年12月，該酒廠將銷售糧食白酒的包裝物押金中的3510元返還給購貨方，其余包裝物押金不再返還。該酒廠2017年1月應納消費稅稅額（ ）元。

A．86240

B．82250

C．85900

D．96920

【正確答案】C

【答案解析】糧食白酒品牌使用費屬于價外費用，應并入白酒的銷售額計算消費稅；糧食白酒的包裝物押金收取時即并入銷售額征收消費稅，無論是否退還；啤酒消費稅從量征收，其包裝物押金不需要計算繳納消費稅。

該酒廠糧食白酒應納消費稅＝50000×0.5＋[105000＋（4680＋9360）÷（1＋17%）]×20%＝25000＋23400＝48400（元）

啤酒每噸出廠價格大于3000元，適用稅額為250元/噸，啤酒應納消費稅＝150×250＝37500（元）

該酒廠2016年1月應納消費稅稅額＝48400＋37500＝85900（元）