2017年稅務(wù)師《稅法一》消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)與金銀首飾征稅

一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：

1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

2.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。

3.納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

二、金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定

1.納稅環(huán)節(jié)：零售環(huán)節(jié)

2.稅率：5%

3.計(jì)稅依據(jù)

重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容：

（1）納稅人銷售金銀首飾，以不含增值稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)。

（2）金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

（3）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

（4）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（2012年試題單選題）某筷子生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年2月取得不含稅銷售額如下：銷售燙花木制筷子15萬(wàn)元；銷售竹制筷子18萬(wàn)元；銷售木制一次性筷子12萬(wàn)元。另外沒(méi)收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬(wàn)元，該押金于2011年12月收取。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。（消費(fèi)稅稅率為5％）

A．0.6098

B．0.6115

C．1.3598

D．2.2615

【正確答案】A

【答案解析】只有木制一次性筷子才屬于消費(fèi)稅征稅范圍，對(duì)應(yīng)的逾期包裝物押金也要計(jì)算消費(fèi)稅。燙花木制筷子和竹制筷子不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。應(yīng)納消費(fèi)稅=12×5%+0.23÷1.17×5%=0.6098（萬(wàn)元）。

2.（2016年試題單選題）下列關(guān)于消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

A．采用以舊換新方式銷售金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款為計(jì)稅依據(jù)

B．委托加工白酒，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

C．將自產(chǎn)的葡萄酒用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費(fèi)品的平均價(jià)格計(jì)算納稅

D．卷煙實(shí)際銷售價(jià)格高于核定計(jì)稅價(jià)格，按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)稅

【正確答案】C

【答案解析】將應(yīng)稅消費(fèi)品用于“換、投、抵”的，用同類消費(fèi)品的最高計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

3.（《應(yīng)試指南》第三章P149多選題）關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅，下列表述正確的有（ ）。

A．翻新改制金銀首飾征收消費(fèi)稅，但修理首飾不征消費(fèi)稅

B．金銀首飾連同包裝物銷售的，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)的，則銷售包裝物取得的收入不征收消費(fèi)稅

C．金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品零售的，按銷售額全額征收消費(fèi)稅

D．帶料加工的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天

E．用于職工福利的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天

【正確答案】ACDE

【答案解析】選項(xiàng)B，金銀首飾連同包裝物一起銷售的，不論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入銷售額征收消費(fèi)稅。

4.（《應(yīng)試指南》第三章P145單選題）某金店采取“以舊換新”方式零售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對(duì)外售價(jià)為8000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款5000元；清洗金銀首飾取得含稅收入3510元；為個(gè)人提供帶料加工金銀首飾業(yè)務(wù)，取得含稅收入4000元。該金店就上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）元。

A．213.68

B．534.62

C．348.26

D．384.62

【正確答案】D

【答案解析】納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；修理、清洗金銀首飾不征收消費(fèi)稅；為個(gè)人提供帶料加工金銀首飾業(yè)務(wù)，視同零售，征收消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅＝（5000+4000）÷（1+17%）×5%＝384.62（元）

5.（《經(jīng)典題解》第三章P123單選題）某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2017年1月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒50000斤，取得不含稅銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)3100元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。2017年12月，該酒廠將銷售糧食白酒的包裝物押金中的3510元返還給購(gòu)貨方，其余包裝物押金不再返還。該酒廠2017年1月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（ ）元。

A．86240

B．82250

C．85900

D．96920

【正確答案】C

【答案解析】糧食白酒品牌使用費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入白酒的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅；糧食白酒的包裝物押金收取時(shí)即并入銷售額征收消費(fèi)稅，無(wú)論是否退還；啤酒消費(fèi)稅從量征收，其包裝物押金不需要計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

該酒廠糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝50000×0.5＋[105000＋（4680＋9360）÷（1＋17%）]×20%＝25000＋23400＝48400（元）

啤酒每噸出廠價(jià)格大于3000元，適用稅額為250元/噸，啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×250＝37500（元）

該酒廠2016年1月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝48400＋37500＝85900（元）