2022年注冊會計師考試《審計》練習題精選（四十五）

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1、單選題

下列選項中，不屬于針對被審計單位管理層凌駕于控制之上的風險實施的審計程序的是（?。?。

A、復核會計估計是否存在偏向，并評價這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險 

B、對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由 

C、對相關控制活動的運行有效性進行測試 

D、測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當 

【解析】管理層凌駕于內部控制之上，內部控制已經(jīng)失去了防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表重大錯報的基本功能，所以注冊會計師無需再進行控制測試。 

【點評】針對管理層凌駕于控制之上的風險的應對措施，是常考的考題，經(jīng)常在客觀題中出現(xiàn)，需要重點掌握。另外，關于管理層凌駕于控制之上，還需要掌握下列內容： 
（1）由于管理層在被審計單位的地位較高，管理層凌駕于控制之上的風險在所有被審計單位都可能存在。 
（2）舞弊風險、管理層凌駕于控制之上導致的風險、超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險，可以直接認定為存在特別風險。

2、單選題

下列關于對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的溝通和報告的說法中，錯誤的是（　）。

A、注冊會計師針對被審計單位違反法律法規(guī)的事項采用口頭溝通方式，應當形成溝通記錄并作為審計工作底稿保存 

B、如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構通報 

C、如果注冊會計師識別出違反法律法規(guī)的事項，但無法確定向誰報告時，應當考慮是否需要向外部監(jiān)管機構報告或征詢法律意見 

D、如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當在完成審計工作前向治理層通報 

【解析】選項D，如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當“盡快”向治理層通報。選項A，溝通通常采用書面形式，注冊會計師將文件副本作為工作底稿；如果采用口頭溝通方式，應形成溝通記錄，并作為審計工作底稿保存。 

【點評】舞弊和違反法律法規(guī)的溝通要求對比

3、多選題

下列舞弊風險因素中，屬于動機或壓力因素的有（?。?/p>

A、財務穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位經(jīng)營情況的威脅 

B、管理層為滿足第三方要求或預期而承受過度的壓力 

C、管理層或治理層的個人財務狀況受到被審計單位財務業(yè)績的影響 

D、個人的生活方式或財務狀況問題 

【解析】選項ABC屬于與編制虛假財務報告導致的錯報相關的動機或壓力；選項D，屬于與侵占資產(chǎn)導致的錯報相關的動機或壓力。 

【點評】在區(qū)分舞弊風險三要素的時候，可以參考下面總結：動機或壓力、機會、借口三個因素通常是存在發(fā)生的先后順序的，首先有了壓力和動機，然后才會尋求機會，最后才會找出掩蓋的借口。如果遇到這種題目，可以將選項拿出來比較，看其是屬于前、中、后哪個階段，以此來判斷選項是屬于三個因素中的哪個因素。

4、單選題

下列有關對違反法律法規(guī)行為責任的說法中，錯誤的是（　）。

A、注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為 

B、注冊會計師應就被審計單位遵守法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 

C、注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證 

D、考慮到法律法規(guī)對被審計單位產(chǎn)生影響的范圍，注冊會計師在整個審計過程中均應保持職業(yè)懷疑 

【解析】針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項B，未對違反法律法規(guī)的行為進行區(qū)分，而是籠統(tǒng)的說應獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，這樣的表述是錯誤的。 

【點評】本知識點經(jīng)?？疾榈氖菍τ诘谝活惡偷诙惙煞ㄒ?guī)的責任區(qū)分，建議對其進行適當記憶。對于第一類法律法規(guī)注冊會計師的責任是：就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。對于第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

5、單選題

下列有關注冊會計師在財務報表審計中與舞弊相關的責任的說法中，錯誤的是（　）。

A、如果識別出的某項錯報是由管理層舞弊導致的，除非認為該錯報不重大，注冊會計師應當重新評價對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果 

B、當已獲取的證據(jù)表明存在舞弊時，在法律允許的情況下注冊會計師應當及時與適當層級的管理層溝通，即使該事項可能被認為不重要 

C、注冊會計師有責任對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證 

D、如果確定舞弊涉及管理層，注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通 

【解析】如果識別出某項錯報，并有理由認為該項錯報是或可能是由于舞弊導致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級的管理層，無論該項錯報是否重大，注冊會計師都應當重新評價對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果，以及該結果對旨在應對評估的風險的審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。 

【點評】舞弊和違反法律法規(guī)的溝通要求對比 

6、單選題

下列有關對被審計單位違反法律法規(guī)行為的考慮的說法中，錯誤的是（?。?/p>

A、注冊會計師沒有責任發(fā)現(xiàn)被審計單位所有違反法律法規(guī)行為 

B、針對通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 

C、在評價識別出的違反法律法規(guī)行為的影響時，注冊會計師無須關注對財務報表不重要的違反法律法規(guī)行為 

D、注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項，明顯不重要的除外 

【解析】注冊會計師關注的是對被審計單位財務報表中的重大金額和披露有影響的違反法律法規(guī)行為，而不是所有的違反法律法規(guī)的行為，選項A正確；選項C，在某些情形下，當管理層或治理層沒有采取注冊會計師認為適合具體情況的補救措施，或者識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為導致對管理層或治理層的誠信產(chǎn)生質疑（即使違反法律法規(guī)行為對財務報表不重要），注冊會計師可能考慮在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定。由此看出，對于已經(jīng)識別出的對財務報表不重要的違反法律法規(guī)，在評價時注冊會計師也是要關注的。 

【點評】注冊會計師針對違反法律法規(guī)行為的責任，需要區(qū)分第一類和第二類法律法規(guī)： （1）針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（2）針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

7、單選題

下列各項中，通常不能用來識別被審計單位違反法律法規(guī)行為的程序是（?。?/p>

A、向被審計單位管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況 

B、對營業(yè)外支出中的稅收罰款及滯納金支出實施細節(jié)測試 

C、檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構或監(jiān)管機構的往來函件 

D、獲取管理層關于被審計單位遵守法律法規(guī)行為的書面聲明 

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