2022年注冊會計師考試《審計》練習(xí)題精選（四十四）

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1、單選題

下列有關(guān)管理層凌駕于控制之上的風險的說法中，錯誤的是（?。?/p>

A、管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險 

B、無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當設(shè)計和實施審計程序 

C、所有被審計單位都可能存在管理層凌駕于控制之上的風險 

D、針對管理層凌駕于控制之上的風險，注冊會計師應(yīng)當測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整 

【答案】D

【解析】選項D，不一定要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整，需要注冊會計師根據(jù)實際情況考慮決定。

【點評】選項A，舞弊、超出正常經(jīng)營范圍的重大關(guān)聯(lián)方交易以及管理層凌駕于控制之上的風險，可以直接評估為特別風險，其他的比如具有高度估計不確定性的會計估計，只能說很可能屬于特別風險，但是需要考慮實際情況來確定最終能否評估為特別風險。選項BC，管理層凌駕于控制之上的風險水平因被審計單位而異，但所有被審計單位都可能存在這種風險。所有被審計單位都需要針對這種風險設(shè)計和實施審計程序。

2、單選題

當懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時，下列各項審計程序中，通常不能為注冊會計師提供額外審計證據(jù)的是（　）。

A、與被審計單位治理層討論 

B、獲取被審計單位管理層和治理層的書面聲明 

C、向被審計單位的內(nèi)部法律顧問咨詢 

D、與被審計單位適當層級的管理層討論 

【答案】B

【解析】選項B，書面聲明本身并不能為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

【點評】本題考查的是懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序。

懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時的審計程序包括：

（1）注冊會計師應(yīng)當就此與適當層級的管理層和治理層（如適用）進行討論，除非法律法規(guī)禁止；

（2）如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊會計師提供充分信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢；

（3）如果認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計師可以在保密基礎(chǔ)上向會計師事務(wù)所的其他人員、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所、職業(yè)團體或注冊會計師的法律顧問咨詢。

3、單選題

下列有關(guān)對違反法律法規(guī)行為責任的說法中，錯誤的是（?。?。

A、注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為 

B、注冊會計師應(yīng)就被審計單位遵守法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 

C、注冊會計師有責任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證 

D、考慮到法律法規(guī)對被審計單位產(chǎn)生影響的范圍，注冊會計師在整個審計過程中均應(yīng)保持職業(yè)懷疑 

【答案】B

【解析】針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。選項B錯在沒有區(qū)分是第一類還是第二類法律法規(guī)，所以不夠嚴謹。

【點評】本知識點經(jīng)常考查的是對于第一類和第二類法律法規(guī)的責任區(qū)分，建議對其進行適當記憶。對于第一類法律法規(guī)注冊會計師的責任是：就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。對于第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

4、單選題

下列有關(guān)注冊會計師就被審計單位遵守法律法規(guī)的責任的說法中，錯誤的是（?。?。

A、注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為 

B、注冊會計師有責任對財務(wù)報表不存在違反法律法規(guī)的行為獲取合理保證 

C、針對違反非直接影響財務(wù)報表的法律法規(guī)的行為，注冊會計師的責任僅限于實施詢問、檢查等特定的審計程序 

D、即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為 

【答案】B

【解析】注冊會計師有責任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。

【點評】注冊會計師針對違反法律法規(guī)行為的責任，需要區(qū)分第一類和第二類法律法規(guī)：（1）針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（2）針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

5、單選題

下列舞弊風險因素中，屬于機會且與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風險因素的是（?。?。

A、員工因為自己追求奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn) 

B、從事科技含量高、研發(fā)周期長或市場風險大的經(jīng)營業(yè)務(wù) 

C、高層管理人員、治理層變更頻繁 

D、對現(xiàn)金、有價證券、存貨等實物資產(chǎn)安全措施不充分 

【答案】D

【解析】選項A屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的動機或壓力因素；選項BC屬于與編制虛假財務(wù)報告相關(guān)的機會因素。

【點評】本題考查“舞弊風險因素”。本知識點?？嫉慕嵌仁菂^(qū)分舞弊風險三要素及哪些屬于與編制虛假財務(wù)報表相關(guān)的舞弊風險因素，哪些屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風險因素。

舞弊包括編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。

在區(qū)分與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風險因素和與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風險因素時，可以這樣考慮：

如果題目中涉及現(xiàn)金、資產(chǎn)、支出審批、盜竊等，通常是與侵占資產(chǎn)相關(guān)。而涉及到與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制、會計估計或會計政策的變更等，通常是與編制虛假的財務(wù)報告相關(guān)。

本部分內(nèi)容較多，不需要考生一一背下來，建議多看教材中舉例，做到熟悉會判斷即可。

6、多選題

下列有關(guān)注冊會計師與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)溝通舞弊風險的說法中，正確的有（?。?。

A、當注冊會計師已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，除非法律法規(guī)禁止，應(yīng)及時提請與適當層級的管理層溝通 

B、注冊會計師認為不重要的舞弊事項，也應(yīng)當與適當層級的管理層溝通 

C、如果確定或懷疑舞弊涉及在內(nèi)部控制承擔重要職責的員工，注冊會計師應(yīng)當及時將此類事項與治理層溝通 

D、如果懷疑舞弊涉及管理層，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當將此懷疑向治理層通報，并與其討論為完成審計工作所必需的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍 

【答案】ABCD

【解析】當已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當及時提請適當層級的管理層關(guān)注這一事項。即使該事項（如被審計單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款）可能被認為不重要，注冊會計師也應(yīng)當這樣做。

【點評】舞弊和違反法律法規(guī)的溝通要求對比

7、單選題

下列應(yīng)對措施中，不屬于針對舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序的是（　）。

A、改變擬實施審計程序的性質(zhì) 

B、調(diào)整實施審計程序的時間安排 

C、在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性 

D、擴大樣本規(guī)模 

【答案】C

【解析】選項C，屬于針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定的總體應(yīng)對措施。選項D，針對舞弊風險，擴大控制測試樣本規(guī)模通常無效，此時可以擴大實質(zhì)性程序的樣本規(guī)模，所以選項D正確。

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