2022年注會《會計》易錯題解析：每股收益（三十五）

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A公司為B公司的母公司，持有B公司90%的普通股股權(quán)。B公司釆用授予職工限制性股票的形式實施一項股權(quán)激勵計劃，2×21年1月1日，B公司以非公開發(fā)行的方式向其50名管理人員每人授予2萬股自身限制性股票，授予價格為每股10元，限制性股票公允價值為每股20元。該計劃規(guī)定，這50名管理人員須從2×21年1月1日起在B公司連續(xù)服務(wù)5年，所授予股票將于2×26年1月1日全部解鎖；其間離職的，B公司將按照原授予價格回購相關(guān)股票。當日，這些管理人員均出資認購了相關(guān)股票，B公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。A公司2×21年歸屬于普通股股東的凈利潤為30 000萬元（不包括子公司的利潤），發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為6 000萬股。B公司2×21年歸屬于普通股股東的凈利潤為20 000萬元，發(fā)行在外普通股（不含限制性股票）加權(quán)平均數(shù)為4 000萬股。2×21年度B公司普通股平均市場價格為每股46元。至年末，B公司管理人員無人離職，預(yù)計未來也不會有人離職。假定不考慮現(xiàn)金股利及其他因素，下列有關(guān)每股收益的計算，正確的有（　）。
A、B公司確認基本每股收益為5元/股
B、B公司確認稀釋每股收益為4.88元/股
C、A公司合并財務(wù)報表中基本每股收益為8元/股
D、A公司合并財務(wù)報表中稀釋每股收益為7.97元/股
【正確答案】ACD
【答案解析】（1）B公司每股收益： ①基本每股收益＝20 000/4 000＝5（元/股）。
②行權(quán)價格＝限制性股票的發(fā)行價格＋資產(chǎn)負債表日尚未取得的職工服務(wù)的公允價值＝10＋20×4/5＝26（元）。
由于行權(quán)價格均低于當期普通股平均市場價格46元，因此應(yīng)當考慮限制性股票的稀釋性。
發(fā)行在外的限制性股票在2×21年的加權(quán)平均數(shù)＝50×2×1＝100（萬股）。
稀釋每股收益＝20 000/[4 000＋（100－26×100/46）]≈4.95（元/股）。
（2）A公司合并報表每股收益：
①歸屬于母公司普通股股東的母公司凈利潤＝30 000（萬元）。
包括在合并基本每股收益計算中的子公司凈利潤部分＝5×4 000×90%＝18 000（萬元）。
合并財務(wù)報表中基本每股收益＝（30 000＋18 000）/6 000＝8（元/股）。
②子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分＝4.95×4 000×90%＝17 820（萬元）。
合并財務(wù)報表中稀釋每股收益＝（30 000＋17 820）/6 000＝7.97（元/股）。
【正確率】5.18%
點評：本題考查子公司發(fā)行的限制性股票對子公司每股收益和合并每股收益的計算。對于子公司的每股收益的計算重點是限制性股票的行權(quán)價格和調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)；對于合并每股收益的計算需要重點計算歸屬于母公司的部分。
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