注冊會計師考試《審計》模擬試題

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一、單項選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。）

1.注冊會計師可能因出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失被追究補充責任的是（　）。

A.注冊會計師與被審計單位惡意串通

B.被審計單位示意做不實報告，而不予拒絕

C.明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明

D.注冊會計師沒有按照審計準則的要求實施必要的審計程序而出具不實報告

【正確答案】D

【答案解析】選項D描述的情形，表明注冊會計師存在過失，應根據(jù)過失大小承擔補充責任。

2.下列有關(guān)公眾利益實體和關(guān)聯(lián)實體的說法，錯誤的是（?。?。

A.并不是所有上市公司都屬于公眾利益實體

B.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體，如某些大型非上市金融企業(yè)，屬于公眾利益實體

C.如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊會計師應當考慮將其作為公眾利益實體對待

D.如果認為客戶存在的關(guān)系或情形涉及其他關(guān)聯(lián)實體，且與評價會計師事務所獨立性相關(guān)，審計項目組在識別、評價對獨立性的不利影響以及采取防范措施時，應當將其他關(guān)聯(lián)實體包括在內(nèi)

【正確答案】A

【答案解析】公眾利益實體包括所有上市公司。

3.對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，注冊會計師認為最可能證實的是（　）。

A.計價和分攤

B.準確性

C.存在

D.完整性

【正確答案】C

【答案解析】函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。

4.在制定具體審計計劃時，注冊會計師應當考慮的內(nèi)容是（?。?/p>

A.計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

B.計劃與管理層和治理層溝通的日期

C.計劃向高風險領(lǐng)域分派的項目組成員

D.計劃召開項目組會議的時間

【正確答案】A

【答案解析】選項BCD均為總體審計策略應當考慮的內(nèi)容。

5.下列情形中，注冊會計師可能認為不需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的是（?。?。

A.被審計單位情況發(fā)生重大變化

B.注冊會計師獲取新的信息

C.通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化

D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務報表整體的重要性

【正確答案】D

【答案解析】由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。

6.下列關(guān)于分析程序的相關(guān)說法，錯誤的是（?。?/p>

A.風險評估程序中運用分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化

B.風險評估過程中運用的分析程序，所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強，其對象主要是財務報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系

C.在總體復核階段實施的分析程序，往往集中在認定層次

D.在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致

【正確答案】C

【答案解析】因為在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次。

7.下列關(guān)于統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法，錯誤的是（　）。

A.屬性抽樣屬于非統(tǒng)計抽樣方法

B.統(tǒng)計抽樣方法包括屬性抽樣和變量抽樣

C.不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷

D.統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別

【正確答案】A

8.下列不屬于審計工作底稿編制目的的是（?。?。

A.提供充分、適當?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎

B.提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作

C.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作

D.審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在

【正確答案】D

【答案解析】選項D描述的是審計工作底稿的存在形式，而不是編制審計工作底稿的目的。

9.下列關(guān)于風險評估的作用的說法，錯誤的是（?。?。

A.確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當

B.考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報是否適當

C.識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等

D.設計和實施進一步審計程序，以便消除審計風險

【正確答案】D

【答案解析】設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平，審計風險只能降低，而不能完全消除。

10.下列關(guān)于“與審計相關(guān)的控制”的說法，錯誤的是（?。?。

A.注冊會計師需要了解和評價被審計單位所有的內(nèi)部控制

B.注冊會計師在財務報表審計中，需要了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見

C.對于某些非財務數(shù)據(jù)（如生產(chǎn)統(tǒng)計數(shù)據(jù)）的控制，如果注冊會計師在實施分析程序時使用這些數(shù)據(jù)，這些控制就可能與審計相關(guān)

D.某些法規(guī)（如稅法）對財務報表存在直接和重大的影響（影響應交稅費和所得稅費用），為了遵守這些法規(guī)，被審計單位可能設計和執(zhí)行相應的控制，這些控制也與注冊會計師的審計相關(guān)

【正確答案】A

【答案解析】注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。被審計單位可能依靠某一復雜的自動化控制提高經(jīng)營活動的效率和效果（如航空公司用于維護航班時間表的自動化控制系統(tǒng)），但這些控制通常與審計無關(guān)。

11.下列關(guān)于重大錯報風險的說法，錯誤的是（　）。

A.特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)

B.在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵消效果后，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度（包括該風險是否可能導致多項錯報）和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險

C.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系

D.薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應當采取總體應對措施

【正確答案】B

【答案解析】在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵消效果前，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度（包括該風險是否可能導致多項錯報）和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。

12.下列關(guān)于函證的說法，錯誤的是（?。?/p>

A.詢證函的設計服從于審計目標的需要

B.詢證函應該以事務所名義發(fā)出

C.在對應付賬款的完整性獲取審計證據(jù)時，根據(jù)被審計單位的供貨商明細表向被審計單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，就比從應付賬款明細表中選擇詢證對象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負債

D.在函證應收賬款時，可以在詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息

【正確答案】B

【答案解析】詢證函以被審計單位名義發(fā)出，而不是以事務所名義發(fā)出。

13.下列關(guān)于控制測試的表述，錯誤的是（?。?。

A.控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合

B.計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質(zhì)的唯一因素

C.控制測試程序包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行

D.當擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序無法或不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應當獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平

【正確答案】B

【答案解析】計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質(zhì)的主要因素之一。

14.下列有關(guān)實質(zhì)性程序的表述，錯誤的是（?。?。

A.由于實質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報，因此在期中實施實質(zhì)性程序時需要權(quán)衡其成本與效益

B.如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應當在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性

C.將期中實施實質(zhì)性程序得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師僅需在期末實施實質(zhì)性程序

D.如果針對剩余期間注冊會計師可以通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，較有把握地降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險，注冊會計師可以考慮在期中實施實質(zhì)性程序

【正確答案】C

【答案解析】如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。

15.下列不屬于注冊會計師對被審計單位的采購與付款業(yè)務實施的控制測試的是（?。?。

A.檢查有無長期掛賬的應付賬款，注意其是否可能無需支付

B.檢查采購與付款業(yè)務授權(quán)批準手續(xù)是否健全，有無存在越權(quán)審批行為

C.檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記

D.檢查訂購單連續(xù)編號的完整性

【正確答案】A

【答案解析】檢查有無長期掛賬的應付賬款屬于采購與付款業(yè)務的實質(zhì)性程序。

16.下列有關(guān)對內(nèi)部控制了解的相關(guān)說法，錯誤的是（?。?/p>

A.了解內(nèi)部控制時可以實施重新執(zhí)行程序

B.注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應當評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行

C.除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，否則注冊會計師對控制的了解并不足以測試控制運行的有效性

D.詢問本身并不足以評價控制的設計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應當將詢問與其他風險評估程序結(jié)合使用

【正確答案】A

【答案解析】重新執(zhí)行專屬于控制測試，不能用作了解內(nèi)部控制。

17.下列關(guān)于注冊會計師與治理層的溝通的說法，錯誤的是（　）。

A.在審計中，注冊會計師需要與治理層保持有效的單向溝通

B.良好的治理原則建議審計委員會每年至少一次在管理層不在場的情況下會見注冊會計師

C.注冊會計師應當直接與治理層溝通的事項包括審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

D.注冊會計師應當與治理層溝通注冊會計師與財務報表審計相關(guān)的責任，明確財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任

【正確答案】A

【答案解析】在審計中，注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通。

18.下列關(guān)于審計風險、重要性、審計證據(jù)之間關(guān)系的說法，錯誤的是（?。?。

A.可接受的審計風險與審計證據(jù)的數(shù)量之間存在反向變動關(guān)系

B.重要性和審計證據(jù)的數(shù)量之間存在反向變動關(guān)系

C.重要性和審計證據(jù)的數(shù)量之間存在同向變動關(guān)系

D.注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風險

【正確答案】C

19.如果注冊會計師認為使用區(qū)間估計評價管理層的點估計是適當?shù)模詴嫀熢诟鶕?jù)自己作出的區(qū)間估計評價管理層的錯報大小時，下列說法中，正確的是（?。?/p>

A.錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異

B.錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最大差異

C.錯報等于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最大差異的75%

D.錯報不大于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異

【正確答案】A

20.下列關(guān)于或有事項與期后事項的相關(guān)說法，錯誤的是（　）。

A.注冊會計師審計或有事項時，最關(guān)注或有事項的存在性

B.注冊會計師針對第一時段期后事項負有主動識別責任

C.在財務報表報出日后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序

D.注冊會計師針對第二時段期后事項負有被動識別責任

【正確答案】A

【答案解析】本題考核“或有事項與期后事項”這個知識點。被審計單位很可能漏列甚至隱瞞或有事項，因此注冊會計師應將完整性的審計目標作為最重要的審計目標，而不是存在性。

21.下列關(guān)于書面聲明的相關(guān)說法，錯誤的是（　）。

A.如果注冊會計師未向管理層詢問其是否提供了審計業(yè)務約定條款中要求提供的所有相關(guān)信息，也沒有獲得管理層的確認，注冊會計師就不能認為管理層已提供了這些信息

B.注冊會計師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認其對自身責任的認可與理解

C.再次確認管理層對自身責任的認可與理解，并不限于管理層已知的全部事項

D.其他書面聲明是對基本書面聲明的補充，屬于基本書面聲明的組成部分

【正確答案】D

【答案解析】其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補充，但不構(gòu)成其組成部分。

22.下列關(guān)于審計報告中“其他報告責任”的說法，錯誤的是（?。?/p>

A.其他報告責任是注冊會計師按照審計準則對財務報表出具審計報告的責任的補充

B.針對其他報告責任，在另外一些情況下，相關(guān)法律法規(guī)可能要求或允許注冊會計師在單獨出具的報告中進行報告

C.針對有其他報告責任的情形，通常情況下，審計報告應當區(qū)分為“對財務報表出具的審計報告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”兩部分

D.如果注冊會計師在對財務報表出具的審計報告中履行其他報告責任，則注冊會計師應當在單獨出具的報告中進行報告

【正確答案】D

【答案解析】通常情況下，如果注冊會計師在對財務報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”為標題。此時，審計報告應當區(qū)分為“對財務報表出具的審計報告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”兩部分。

23.下列有關(guān)說法，錯誤的是（?。?。

A.如果工作人員和被招聘人員存在親屬關(guān)系，工作人員應當自行回避

B.會計師事務所應當對每項業(yè)務委派至少一名項目合伙人

C.合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)兩年業(yè)務收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)兩年業(yè)務收入額排名后三位的合伙人降級為高級經(jīng)理

D.對于高風險的審計項目，會計師事務所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗的審計人員擔任第二項目合伙人或質(zhì)量控制復核負責人加強風險控制

【正確答案】C

【答案解析】依據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，會計師事務所應當建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序。

24.注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，對注冊會計師而言，承擔法律責任的種類不包括（　）。

A.警告

B.暫停執(zhí)業(yè)

C.沒收違法所得

D.吊銷注冊會計師證書

【正確答案】C

【答案解析】選項C屬于針對會計師事務所而言的法律責任，而不是針對注冊會計師的法律責任。

25.在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師不需要考慮的事項是（?。?/p>

A.風險是否屬于舞弊風險

B.風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注

C.注冊會計師應當了解與審計相關(guān)的控制活動

D.風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易

【正確答案】C

【答案解析】選項C屬于注冊會計師在了解控制活動時的一般做法，并不是考慮風險的性質(zhì)時的考慮，故不正確。在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師應當考慮下列事項：（1）風險是否屬于舞弊風險；（2）風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注；（3）交易的復雜程度；（4）風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財務信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性；（6）風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。

二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）

26.注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，并導致報告不實的，針對下列情形，人民法院應當認定會計師事務所存在過失的有（?。?。

A.未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則

B.未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)

C.明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論

D.錯誤判斷和評價審計證據(jù)

【正確答案】ABCD

27.如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取下列（?。┓婪洞胧┫焕绊懟?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

A.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通

B.在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性

C.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本

D.在本次審計報告中提及前任注冊會計師的工作

【正確答案】ABC

【答案解析】如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括：征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。

28.如果是新業(yè)務，集團項目組可以通過下列（?。┩緩搅私饧瘓F及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境。

A.集團管理層提供的信息

B.與集團管理層的溝通

C.如適用，與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通

D.集團層面控制的變化

【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，更主要針對連續(xù)審計業(yè)務的考慮，而不是針對新業(yè)務的考慮。

29.注冊會計師確定累積識別出的錯報時，應包含的內(nèi)容有（?。?。

A.可容忍錯報

B.已經(jīng)識別出的毋庸置疑的錯報

C.通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報

D.管理層對會計估計的判斷不合理導致與注冊會計師作出的判斷產(chǎn)生差異

【正確答案】BCD

【答案解析】累積識別出的錯報包括：事實錯報、判斷錯報、推斷錯報。選項B屬于事實錯報，選項C屬于推斷錯報，選項D屬于判斷錯報。選項A為認定層次重要性水平，不屬于累積識別出的錯報。

30.針對樣本設計階段，注冊會計師持有下列觀點，其中正確的有（　）。

A.測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應將所有已發(fā)運的項目作為總體

B.測試應付賬款的低估，不能將應付賬款清單定義為總體

C.如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分層。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率

D.如果注冊會計師將選擇的實物和總體比較之后，認為代表總體的實物遺漏了應包含在最終評價中的總體項目，注冊會計師應選擇新的實物，或?qū)Ρ慌懦趯嵨镏獾捻椖繉嵤┨娲绦?/p>

【正確答案】ABCD

【答案解析】測試應付賬款的低估，注冊會計師應將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供應商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應的收貨報告，或能提供低估應付賬款的審計證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應付賬款清單定義為總體。確定應付賬款低估的總體是審計實務中較麻煩的事情，請結(jié)合教材第十四章第三節(jié)中“未入賬應付賬款”實質(zhì)性程序進行理解。

31.注冊會計師在對被審計單位整體層面的風險評估過程進行了解和評估時，考慮的主要因素可能包括（?。?。

A.被審計單位是否已建立并溝通其整體目標，并輔以具體策略和業(yè)務流程層面的計劃

B.被審計單位是否已建立風險評估過程，包括識別風險、估計風險的重大性、評估風險發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應對措施

C.被審計單位是否已建立某種機制，識別和應對可能對被審計單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化

D.會計部門是否建立了某種流程，以識別會計準則的重大變化

【正確答案】ABCD

32.如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應當（?。?。

A.立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報

B.如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響

C.對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序

D.在適用的財務報告編制基礎對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易

【正確答案】ABCD

33.下列關(guān)于審計報告日期的相關(guān)說法，正確的有（?。?/p>

A.審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據(jù)），并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期

B.構(gòu)成整套財務報表的所有報表（包括相關(guān)附注）編制完成的日期為審計報告日期

C.注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期

D.如果構(gòu)成整套財務報表的所有報表（包括相關(guān)附注）已編制完成，且管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告，進而確定審計報告日期

【正確答案】ACD

【答案解析】在確定審計報告日時，注冊會計師應當確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù)：（1）構(gòu)成整套財務報表的所有報表（包括相關(guān)附注）已編制完成；（2）被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認可其對財務報表負責。

34.下列關(guān)于業(yè)務工作底稿的相關(guān)說法，正確的有（　）。

A.業(yè)務工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務所

B.對鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應保存更長的時間

C.任何情況下，會計師事務所不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔相應的法律后果

D.如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案

【正確答案】ABD

【答案解析】根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查，基于上述兩種目的，披露客戶信息是可以的，不違反保密規(guī)定。

35.下列關(guān)于注冊會計師對其他信息的責任的相關(guān)表述，正確的有（?。?。

A.注冊會計師在對財務報表出具審計報告時，如果沒有法定或約定的義務，不用考慮其他信息

B.對于獲取其他信息，注冊會計師負有主動提請義務

C.注冊會計師沒有專門責任對其他信息披露的適當性發(fā)表意見

D.如果有法定或約定的義務對某些其他信息實施特別的程序，當這些其他信息存在遺漏或缺陷時，注冊會計師應當考慮是否在審計報告中提及該事項

【正確答案】BCD

【答案解析】無論是否有法定或約定的義務對其他信息出具鑒證報告，注冊會計師在對財務報表出具審計報告時都應當考慮其他信息。

三、簡答題（本題型共6小題36分。其中第6道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，増加5分。本題型最高得分為41分。）

36.注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額、列報和披露的相關(guān)認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設計審計程序。下表給出了應收賬款的相關(guān)認定：

1）請根據(jù)表中給出的應收賬款的相關(guān)認定確定審計目標，并針對每一審計目標簡要設計兩項審計程序。

【正確答案】

應收賬款的相關(guān)認定	審計目標	審計程序
存在	存在	（1）向客戶函證 （2）從應收賬款明細賬賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查銷售合同、發(fā)票存根與發(fā)運憑證
完整性	完整性	（1）選取發(fā)運憑證，追查至銷售發(fā)票、記賬憑證、應收賬款明細賬 （2）選取銷售發(fā)票，追查至發(fā)運憑證、記賬憑證、應收賬款明細賬
計價和分攤	計價和分攤	（1）檢查期后已收回應收賬款情況 （2）分析應收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當

37.A注冊會計師負責對甲公司2012年度財務報表進行審計。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：

（1）由于在審計過程中識別出重大錯報并提出審計調(diào)整建議，A注冊會計師重新評估并修改了重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。

（2）對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，A注冊會計師通過記錄樣本的來源來識別已選取的樣本。

（3）A注冊會計師在審計過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并因此出具了保留意見審計報告。A注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。

（4）2013年2月15日，A注冊會計師完成審計工作，并于5月15日將審計工作底稿規(guī)整為最終審計檔案。

（5）2013年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊行為，私下修改了部分審計工作底稿，并沒有做任何記錄。

（6）2013年7月1日，甲公司財務舞弊案件曝光，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。

1）針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【正確答案】（1）不恰當。應當記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應當保留原重要性和重新評估的重要性的修改痕跡。

（2）不恰當。對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本。僅僅通過樣本的來源，不足以識別已選取的樣本。

（3）恰當。

（4）不恰當。應當在報告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔。

（5）不恰當。在歸整審計檔案后，如果有必要修改或增加底稿，應記錄修改或增加底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；記錄修改或增加底稿的理由。

（6）不恰當。在完成歸檔后，不應在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計工作底稿。

38.ABC會計師事務所承接了甲公司2011年度財務報表審計工作，A、B注冊會計師在審計銀行存款過程中，有如下事項：

（1）與銀行存款函證相關(guān)審計計劃部分內(nèi)容如下：

A、B注冊會計師向甲公司在本期存過款的銀行發(fā)函，但不包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶；A、B注冊會計師直接認定銀行在回函工作中不會與企業(yè)合謀向注冊會計師發(fā)出帶有虛假陳述的回函，認定無須考慮與此相關(guān)的舞弊導致的重大錯報風險；A、B注冊會計師決定以ABC會計師事務所的名義向銀行寄發(fā)詢證函。

（2）ABC會計師事務所收到A銀行回函后，發(fā)現(xiàn)A銀行回函表明企業(yè)銀行存款日記賬金額與回函金額有差異。

（3）E銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，甲公司銀行存款日記賬余額為1665000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A、B注冊會計師注意到以下事項：在途存款150000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入45000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。

要求：

1）請針對事項（1），指出銀行存款函證相關(guān)審計工作計劃中的不當之處。并簡單說明理由。

【正確答案】①僅向本期存過款的銀行發(fā)函是不當?shù)?。應當向甲公司在本年存過款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本年內(nèi)注銷的賬戶。

②直接認定銀行在回函工作中不會與企業(yè)合謀向注冊會計師發(fā)出帶有虛假陳述的回函以及認定無須考慮與此相關(guān)的舞弊導致的重大錯報風險是不當?shù)?。注冊會計師應當在考慮銀行回函工作相關(guān)舞弊導致的財務報表重大錯報風險的基礎上，謹慎對待銀行存款函證工作。

③A、B注冊會計師決定以ABC會計師事務所的名義向銀行寄發(fā)詢證函是不當?shù)?。應當以甲公司的名義向銀行寄發(fā)詢證函。

2）針對事項（2）中函證回函所表明的差異，分析產(chǎn)生該差異的主要原因有哪些。

【正確答案】差異產(chǎn)生的主要原因有：可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是甲公司的舞弊。

3）針對甲公司A銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，注冊會計師實施的最有效的審計程序是什么？

【正確答案】注冊會計師可以自行編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，或從被審計單位獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以驗證這些不符事項。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以檢查調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬金額與銀行對賬單余額是否一致。

4）針對事項（3），請?zhí)顚懴铝秀y行存款余額調(diào)節(jié)表。假定不考慮其他因素，請指出E銀行賬戶審定后的金額是多少。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2012年2月31日 單位：元

銀行調(diào)節(jié)項目	金 額	企業(yè)調(diào)節(jié)項目	金 額
銀行對賬單余額		銀行存款日記賬余額
加：企業(yè)已收，銀行未收		加：銀行已收，企業(yè)未收
減：企業(yè)已付，銀行未付		減：銀行已付，企業(yè)未付
實際存款金額		實際存款金額

【正確答案】

銀行調(diào)節(jié)項目	金 額	企業(yè)調(diào)節(jié)項目	金 額
銀行對賬單余額	1585000.00	銀行存款日記賬余額	1665000.00
加：企業(yè)已收，銀行未收	150000.00	加：銀行已收，企業(yè)未收	45000.00
減：企業(yè)已付，銀行未付	50000.00	減：銀行已付，企業(yè)未付	25000.00
實際存款金額	1685000.00	實際存款金額	1685000.00

假定不考慮其他因素，E銀行賬戶審定后的金額是1685000元。

39.甲注冊會計師作為ABC會計師事務所審計項目合伙人，在審計以下單位2011年度財務報表時分別遇到以下情況：

資料一：

（1）經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)影響Ａ公司持續(xù)經(jīng)營能力的事項，在財務報表附注12.4.1中所述，公司已經(jīng)資不抵債，營運資金出現(xiàn)負數(shù)，2011年度發(fā)生經(jīng)營虧損56100萬元，最大的股東占用公司資金28416萬元，逾期借款及票據(jù)25680萬元，涉及多起由于對外巨額擔保等或有事項引起的訴訟和仲裁，部分資產(chǎn)被法院凍結(jié)，公司可能已經(jīng)無法在正常的經(jīng)營過程中清償債務。對于這點，公司已經(jīng)在財務報表附注中做出恰當?shù)呐?，甲注冊會計師已?jīng)注意Ａ公司發(fā)布了清算報告，但是Ａ公司堅持按照持續(xù)經(jīng)營假設編制了財務報表。

（2）經(jīng)查證，發(fā)現(xiàn)Ｂ公司從2010年度開始對投資性房地產(chǎn)采用公允模式計量的會計政策，在2010年度的審計中，發(fā)現(xiàn)Ｂ公司的投資性房地產(chǎn)并不存在活躍市場，按照公允價值模式計量并不恰當，所以建議其調(diào)整，但是B公司拒絕調(diào)整，故出具了非無保留意見的審計報告。在2011年度的財務報表審計中，該事項仍然存在，并對本期也有重大影響。

（3）C公司在2011年度向其控股股東Q公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格（公允價格）購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占C公司當年銷貨、購貨的比例為50%和40%，C公司已在財務報表附注中進行了適當披露。

（4）在對D公司的審計中發(fā)現(xiàn)，D公司的營業(yè)收入虛增100萬元，甲注冊會計師確定的該公司財務報表層次的重要性水平是80萬元，D公司對于該事項拒絕調(diào)整（假設不考慮其他因素的影響）。

（5）E公司于2011年末利潤總額5000萬元，其中屬于來源于境外某國的全資子公司分回的投資收益2400萬元，由于該國正在發(fā)生戰(zhàn)爭，甲注冊會計師無法對該國子公司的情況進行審計，也沒有獲取該子公司的審計報告。

資料二：

（1）F公司持續(xù)經(jīng)營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財務報表附注中對此未作充分披露，注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段。

（2）發(fā)現(xiàn)含有已審計財務報表的G公司年度報告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計財務報表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要修改G公司年度報告而非已審計財務報表，G公司管理層拒絕修改公司年度報告。注冊會計師認為，上述情形不會影響審計意見，因此無需采取任何行動。

要求：

1）針對資料一（1）至（5），分別分析注冊會計師應該出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。（提示：針對第2個事項，請說明注冊會計師對于比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)應該發(fā)表何種意見的審計報告，并簡單說明在審計報告中如何體現(xiàn)）

【正確答案】1）否定意見的審計報告。A公司已發(fā)布了清算報告，但財務報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設基礎編制，導致整套財務報表的失實，應發(fā)表否定意見的審計報告。

2）保留或否定意見的審計報告。甲注冊會計師在本年度審計報告的說明段中清楚說明未解決事項對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響。

3）標準無保留意見的審計報告。C公司與關(guān)聯(lián)方Q公司的交易價格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)恰當披露，符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。

4）保留意見的審計報告。因為D公司拒絕調(diào)整的錯報超過了財務報表層次的重要性水平，但不是遠遠超過，所以發(fā)表保留意見即可。

5）無法表示意見的審計報告。由于E公司在外國的子公司分回的利潤占利潤總額的比例達到了48%，注冊會計師對于高比例的利潤無法采取審計程序，屬于審計范圍受到了非常嚴重和廣泛的限制，應該發(fā)表無法表示意見的審計報告。

2）針對資料二（1）和（2），分別指出A注冊會計師采取的應對措施是否恰當。如不恰當，簡要說明正確的應對措施。

【正確答案】1）不恰當。財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留或否定意見。

2）不恰當。應當與治理層溝通；還應當采取下列三項措施之一：在審計報告中增加其他事項段；拒絕提交審計報告；解除業(yè)務約定。

40.A會計師事務所連續(xù)多年負責審計甲公司財務報表。2012年12月，甲公司董事會會議決定變更會計師事務所，改由B會計師事務所審計2012年度財務報表。

要求：

1）假定在接受委托前，B會計師事務所從A會計師事務所得到的答復是有限的或未得到答復，B會計師事務所應當分別怎樣進行處理？

【正確答案】如果B會計師事務所從A會計師事務所得到的答復是有限的，B會計師事務所需要判斷是否存在由甲公司或潛在法律訴訟引起的答復限制，并考慮對接受委托的影響；如果B會計師事務所未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，B會計師事務所需要設法以其他方式與A會計師事務所再次進行溝通。如果仍得不到答復，B會計師事務所可以致函A會計師事務所，說明如果在適當?shù)臅r間內(nèi)得不到答復，將假設不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

2）假定接受委托后，B會計師事務所發(fā)現(xiàn)A事務所審計的甲公司財務報表可能存在重大錯報，按照審計準則的要求，B會計師事務所此時應如何應對？

【正確答案】①安排三方會談

如果發(fā)現(xiàn)A會計師事務所審計的財務報表可能存在重大錯報，B會計師事務所應當提請甲公司告知A會計師事務所。必要時，B會計師事務所可要求甲公司安排三方會談。

②無法參加三方會談的處理

如果甲公司拒絕告知A會計師事務所，或A會計師事務所拒絕參加三方會談，或B會計師事務所對解決問題的方案不滿意，B會計師事務所應當考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務約定。具體講，B會計師事務所應當考慮：（1）這種情況對當前審計業(yè)務的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當審計報告；（2）是否退出當前審計業(yè)務。此外，B會計師事務所可考慮向法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。

41.ABC會計師事務所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負責審計甲公司2012年度財務報表。審計項目組針對甲公司應收賬款實施函證程序時，決定采用PPS抽樣方法實施抽樣。甲公司應收賬款包含2000筆明細賬戶，賬面總金額為1000萬元。A注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%。其他相關(guān)事項如下：

（1）在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶的實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單元相關(guān)聯(lián)的明細賬戶的實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。

（2）假設經(jīng)過計算，樣本規(guī)模是200，A注冊會計師利用系統(tǒng)選樣方法選取了200個樣本。

（3）A注冊會計師對這200個樣本對應的應收賬款明細賬注明的甲公司的債權(quán)人分別發(fā)出積極式詢證函，其中有三個債權(quán)人的回函始終沒有收到，A注冊會計師認為不存在錯報，沒有實施進一步審計程序。

（4）假設A注冊會計師對選出的200個樣本項目分別發(fā)出積極式詢證函都收到了回函，在進行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是賬面金額為1000元的明細賬戶中存在500的高估錯報；另一個是賬面金額為2000元的明細賬戶中有1400元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下，高估錯報為0、1、2時的PPS抽樣風險系數(shù)分別為：3.00、4.75、6.30。

要求：

1）簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。

【正確答案】結(jié)合PPS抽樣樣本規(guī)模公式可知，PPS抽樣確定樣本規(guī)模必須考慮的因素包括：總體賬面價值、風險系數(shù)、可容忍錯報、預計總體錯報、擴張系數(shù)。

Combined with PPS sample size formula，when determining the sample size in PPS sampling，the factors that must be considered include the carrying value of population，risk coefficient，tolerable misstatement，expected misstatement on population，expansion factor.

2）針對上述（1）至（3）項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處，請簡要說明理由。

【正確答案】事項（1）正確。

事項（2）正確。

事項（3）不正確。注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應或再次發(fā)函，如果仍未得到被詢證者回復，應該實施替代審計程序。

Event（1）is correct.

Event（2）is correct.

Event（3）is incorrect. CPA should consider to contact with the persons who accept the confirmation，require them to response or send the second confirmation，if no response，alternative audit procedures should be performed.

3）單獨考慮事項（4），代A注冊會計師計算總體錯報上限。

【正確答案】總體錯報上限=基本界限+第一個錯報所增加的錯報上限+第二個錯報所增加的錯報上限

基本界限=1000×3.0/200×1=15（萬元）

t1＝1400/2000＝0.7

t2＝500/1000＝0.5

第一個錯報所增加的錯報上限＝1000×（4.75－3.0）/200×0.7＝6.125（萬元）

第二個錯報所增加的錯報上限＝1000×（6.30－4.75）/200×0.5＝3.875（萬元）

總體錯報上限＝15＋6.125＋3.875＝25（萬元）

Upper limit for the misstatement on population+upper limit increased for the 1st misstatement+ Upper limit increased for the 2nd misstatement

Basic limit=1000×3.0/200×1=15(ten thousand yuan)

t1＝1400/2000＝0.7

t2＝500/1000＝0.5

Upper limit increased for the 1st misstatement=1000×（4.75－3.0）/200×0.7＝6.125(ten thousand yuan)

Upper limit increased for the 2nd misstatement=1000×（6.30－4.75）/200×0.5＝3.875(ten thousand yuan)

Upper limit for the misstatement on population=15＋6.125＋3.875＝25（ten thousand yuan）

4）如果應收賬款認定層次的實際重要性水平是20萬元，請分析甲公司應收賬款是否存在重大錯報，如果存在重大錯報，A注冊會計師應實施什么應對措施？

【正確答案】由于計算的總體錯報上限25萬元超過了應收賬款認定層次的可容忍錯報20萬元，表明應收賬款存在重大錯報，注冊會計師不能接受應收賬款賬面金額，應擴大樣本規(guī)模進一步檢查。

Since upper limit for the misstatement on population of 250,000 yuan which exceeds tolerable misstatement of 200,000 yuan that is related to account receivable account on assertion level, it indicates that there are material misstatement in account receivable, CPA should not accept carrying value of account receivable, and should make further inspection by enlarging the sample size.

四、綜合題（共19分）

42.Y公司為主要從事高科技電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的上市公司。Y公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。W注冊會計師負責審計Y公司2012年度財務報告。

資料一：W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的Y公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在2011年實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，Y公司董事會確定的2012年銷售收入增長目標為20%。Y公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。Y公司所處行業(yè)2012年的平均銷售增長率是15%。。

（2）Y公司財務總監(jiān)已經(jīng)在Y公司工作超過8年，于2012年10月勞動合同到期后被Y公司競爭對手高新聘請。由于工作壓力大，Y公司會計部門人員流動頻繁，除了會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。

（3）2012年初，Y公司啟用新的財務信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原系統(tǒng)6個月。由于同時運行兩個系統(tǒng)的工作量很大，Y公司相關(guān)部門人員無法應對，2個月后，Y公司決定提前停用原系統(tǒng)。

（4）Y公司于2012年7月發(fā)現(xiàn)在2011年6月購入的無形資產(chǎn)（管理用）沒有記錄，由于涉及金額1000萬元，所以在管理層審批前先進行了會計調(diào)整，然后管理層于2012年12月予以批準。

要求：

（5）2012年末，Y公司的當?shù)卣h(huán)境管理部門，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對Y公司做出停業(yè)整頓1年的處理。

資料二：W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的Y公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三：W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)存貨與倉儲循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）倉庫管理員甲將原材料領(lǐng)用申請單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨信息系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理乙復核并以電子簽名方式確認后，系統(tǒng)自動更新材料明細臺賬。

（2）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動計算主營業(yè)務成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。

（3）每月末進行存貨盤點，倉庫管理員根據(jù)盤點中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細表，交采購經(jīng)理丙和銷售經(jīng)理丁分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計提存貨跌價準備的，由會計主管編制存貨價值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進行賬務處理。

1）針對資料一（1）至（7）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入相應表格內(nèi)。

【正確答案】

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次（財務報表層次/認定層次）	財務報表項目及相關(guān)認定
（1）	是	銷售增長目標與同行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，可能導致管理層多記銷售收入	認定層次	應收賬款/存在 營業(yè)收入/發(fā)生
（2）	是	關(guān)鍵人員的變動和缺乏有經(jīng)驗的會計人員可能表明存在重大錯報風險	財務報表層次
（3）	是	更換財務系統(tǒng)、縮短試運行的時間、增大了財務報表整體產(chǎn)生錯報的風險	財務報表層次
（4）	是	發(fā)生無形資產(chǎn)核算的重大會計調(diào)整，同時進行會計調(diào)整的處理原則上存在先調(diào)整后審批的問題，可能存在重大錯報風險	認定層次	無形資產(chǎn)/存在、計價和分攤 管理費用/準確性
（5）	是	Y公司受到監(jiān)管部門的調(diào)查，已經(jīng)嚴重影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，存在廣泛、嚴重的重大錯報風險	財務報表層次

2）針對資料三（1）至（3）項，逐項指出上述控制的目標是什么，主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入相應表格內(nèi)。

【正確答案】

3）針對資料三（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。將答案直接填入相應表格內(nèi)。

【正確答案】