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注冊會計(jì)師《會計(jì)》易錯(cuò)題專家點(diǎn)評：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
單選題：
甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期初余額均為0.20×7年，甲公司預(yù)計(jì)20×8年達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)條件，預(yù)計(jì)所得稅稅率仍為25%。20×7年6月30日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
（1）持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降40萬元，甲公司預(yù)計(jì)年底出售該項(xiàng)資產(chǎn)；
?。?）持有的一項(xiàng)對乙公司的長期股權(quán)投資，因乙公司實(shí)現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額100萬元，甲公司按其持股比例確認(rèn)增加長期股權(quán)投資30萬元，甲公司擬長期持有該項(xiàng)股權(quán)投資；
（3）計(jì)提6月份固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用100萬元，稅法規(guī)定的折舊金額為80萬元；
?。?）計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元。
不考慮其他因素，交易性金融資產(chǎn)以前期間未確認(rèn)公允價(jià)值變動。根據(jù)上述資料，則甲公司20×7年6月30日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額為（?。?/p>
A.21萬元
B.25萬元
C.28.5萬元
D.32.5萬元
【正確答案】A
【答案解析】事項(xiàng)（1），由于甲公司預(yù)計(jì)當(dāng)年出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，因此應(yīng)按照15%的稅率確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝40×15%＝6（萬元）；事項(xiàng)（2），由于企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)股權(quán)，因此不需確認(rèn)遞延所得稅；事項(xiàng)（3），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝20×25%＝5（萬元）；事項(xiàng)（4），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝40×25%＝10（萬元）。因此甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝6＋5＋10＝21（萬元）。
【教師點(diǎn)評】本題考查的知識點(diǎn)是：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。本題考查的是比較基礎(chǔ)的知識點(diǎn)練習(xí)，大家一定要掌握遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量，尤其是常見的幾種稅會差異的確認(rèn)。
針對大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在考試的時(shí)候遇到類似的問題大家可以得分。
相關(guān)鏈接：2015年注冊會計(jì)師《會計(jì)》易錯(cuò)題寶典
注：本文為正保會計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)，版權(quán)屬正保會計(jì)網(wǎng)校所有，未經(jīng)授權(quán)，不得轉(zhuǎn)載。
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